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应收票据舞弊审计研究 作者：佚名 来源： 摘要：企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的。 应收账款是企业销售收入的重要体现形式。企业的销售如属于赊销， 即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下 和一定时间内支付货款的权利，就产生了应收账款。因此，应收账款 通常是审计的重点领域。 关键词：应收票据；坏账准备；审计；舞弊 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。应收票 据是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以 书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束 力。 1 应收票据的舞弊表现 1.1 使用时违法违规 主要表现为：（1）在非商品交易中使用商业汇票。（2 ）商品交 易在没有合法的商品购销合同情况下故意使用商业汇票。（3 ）保管 票据的人员可能将本企业所拥有的应收票据私自用于其本人、亲属或 其他企业的非法抵押，给本企业带来潜在经济风险。 1.2 设置账户时浑水摸鱼 主要表现为：（1）不设置“应收票据登记簿”，故意使应收票 据的种类、签收日期、票面金额、承兑人、利率含糊不清。（2 ）不 设置“应收票据”账户，使得“应收票据”核算缺乏详细性，达到浑 水摸鱼的目的。 1.3 会计核算时混淆黑白 主要表现为：（1）将不属于应收票据的经济业务列作应收票据 处理。如将银行汇票、银行本票与银行承兑汇票混淆核算。如将应收 账款业务列作应收票据；（2 ）虚构应收票据业务，虚增收入，虚增 利润，粉饰经营业绩；（3 ）发生了应收票据业务，却不进行核算， 虚减收入，虚减利润，达到偷、漏税金的目的；（4 ）销售商品已取 得货款，却列作应收票据，将货款予以贪污或挪用。 1.4 到期收回时消极对待 按现行制度规定，商业票据的承兑期限最长不得超过 6 个月，如 果汇票到期，付款人无力支付票款，承兑人必须无条件支付票款。但 在实际工作中，有的单位的经办人为了谋取私利，不积极组织催收， 收取了对方好处费后故意到期不回收，长期挂账；有的单位故意将已 收回的“应收票据”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用收回款 项的目的。 1.5 计提坏账准备时无中生有 按照现行制度，企业持有的应收票据不得计提坏账准备，但有的 单位为了虚增管理费用，将应收票据的余额也作为计提坏账准备的基 数，从而达到虚减利润，偷漏税金的目的。 2 应收票据的具体审计案例 2008 年 12 月20 日，某企业将一张票面金额 200 万元、利率 2.16% 的带息银行承兑汇票贴现。该票据出票日期为2008 年 10 月 21 日， 规定期限为 90 天，开户银行按 2.475%贴现率贴现。企业账户显示实 得贴现款 1995852.72 元。经审计在记账凭证附件中，无银行出具的 有关原始凭证。 企业 2008 年 12 月 20 日所作分录是： 借：银行存款 1995852.72 财务费用 4147.28 贷：应收票据 2000000 通过对应收票据测试，审计组在“审计工作底稿”中作了这样的 记录：经查，某企业 2008 年 l2 月份持有带息应收票据一张，系银行 承兑汇票。该票据出票日为 2008 年 10 月 21 日，票据期限90 天。经 计算，票据到期日应为 2009 年 1 月 19 日，企业于2008 年 l2 月 20 日持票到银行贴现。截至贴现日，企业已经持有票据60 天，贴现天 数为 30 天。 审计对票据贴现的计算为：（1）到期值=2000000+2000000 × 2.16% ×90/360=2010800 （元）；（2 ）贴现息=2010800 ×2.475% ×30/360 ≈4147.28 （元）；（3 ）实得贴现款=2010800-4147.28=2006652.72 （元）。 这个计算结果与企业账面记录有很大的差异。由于企业在核算 中，对于带息应收票据期末未提取利息，因此，审计认为，上年度正 确会计分录应为： 借：银行存款 2006652.72 贷：应收票据 2000000 财务费用 6652.72 企业计提该项利息： 2008 年 10 月 31 日的分录应为： 借：应收票据 1200 （2000000 ×2.16% ×10/360）