第十五章所得税 (2)4教学教案.pptVIP

第十五章 所得税 资产和负债的计税基础 计税基础与账面价值的差异：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 所得税费用的确认和计量 一、会计与税法差异的研究思路 1、从当期纳税调整的角度——以当期发生额为基础。 该思路下，会计与税法的差异表现为二者对当期收益、费用损失确认和计量差异，即永久性差异和时间性差异。 2、以余额为基础，强调差异的未来影响（资产负债表债务法）。 该思路下，会计与税法的差异表现为二者对资产和负债确认和计量差异，即暂时性差异。 二、从当期纳税调整的角度 1．永久性差异 永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 如：国债利息收入、罚款、捐赠、非公益性捐赠、直接捐赠、超标的业务招待费、超标的职工薪酬、超标的借款利息 等。 三、资产负债表债务法 思路： 资产和负债的帐面价值与计税基础（余额差异） →暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异） →递延所得税负债与递延所得税资产 →当期所得税影响。 当期所得税费用构成： （1）当期应交所得税； （2）暂时性差异的影响。 （一）资产的计税基础与暂时性差异 1、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 2、资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础 资产账面价值＞计税基础：应纳税暂时性差异 资产账面价值＜计税基础：可抵扣暂时性差异 3、典型资产暂时差异 （1）固定资产折旧（及无形资产摊销） （2）资产计提减值准备 （3）无形资产开发支出 （4）公允价值变动 （二）负债的计税基础与暂时性差异 1、负债未来偿还一般不涉及未来纳税调整，因而一般不存在暂时性差异，故：负债的计税基础=账面价值（一般） 2、负债未来偿还如果涉及未来纳税扣除，即存在未来可扣税差异，这种情况下负债的计税基础一般为0。 3、负债形成可抵扣暂时性差异的，一般如：“预计负债” 负债的计税基础 =账面价值-未来期间可税前扣除的金额 负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础 ＝未来期间可税前扣除的金额 注意：特殊情况形成的暂时性差异： 1、会计未确认资产而税法能够确认计税基础的，如企业的广告费和业务宣传费，形成可抵扣暂时性差异。 2、以后年度可税前抵扣的未弥补亏损及税款抵减，形成可抵扣暂时性差异。 3、企业合并中形成的资产和负债产生的暂时性差异。 （2009）下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 （2010）下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（　　）。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金额资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金? （三）递延所得税资产与负债的确认和计量 确认的一般原则： 应纳税暂时性差异：递延所得税负债 对应：所得税费用 可抵扣暂时性差异：递延所得税资产 注：1.关于递延所得税负债 （1）非同一控制下的企业合并产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相应的递延所得税负债。 （2）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异， 一般应确认相应的递延所得税负债。以下两种情况除外：略。 （3）某种情况下（合并除外），如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且其初始确认金额与其计税基础不同，不确认递延所得税负债。 （4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债计入所有者权益。 如：P287例15-12 注：2.关于递延所得税资产 （1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 （2）与联营企业、合营企业投资等相关的口抵扣暂时性差异， 满足条件的确认递延所得税资产。 （3）某种情况下（合并除外），如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且其初始确认金额与其计税基础不同，不确认递延所得税资产。 如：资本化的无形资产开发支出！P285例15-11 （4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产计入所有者权益。 （5）关于递延所得税资产减值P286 注3：适用税率及税率变化 1、以预计转回期间的适