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企业财务核心能力及其报告 [摘要]企业财务报告的核心是增强财务报告的决策有用性。而现行 以财务资源与财务状况为重心的企业财务报告体系存在明显的局 限，忽视了企业未来财务潜力和财务核心能力信息的披露。可持续 盈利成长能力是企业财务报告的核心内容和核心指标，构建企业财 务核心能力报告是增强企业财务报告决策有用性和改进企业财务报 告的关键。财务核心能力报告具有非完全会计信息、非完全历史信 息、非完全货币信息、非完全数据信息、非完全主体信息、非完全 定期信息、非完全规范信息和非完全有形信息八个特征，它不是对 现行财务报告的否定，而是对现行财务报告的发展。 [关键词]企业财务报告；可持续盈利成长能力；财务核心能 力；改进；报告 20 世纪 80 年代以来，人们对企业财务报告与会计信息的批评越 来越激烈。批评的焦点集中在企业财务报告没能跟上时代快速变革 的步伐，未能提供决策有用的信息。我国会计界对寻求财务报告的 改进办法也进行了许多讨论（葛家澍，1998；王松年，薛文君， 1999）。传统的企业财务报告重视企业财务资源和财务状况信息的 披露，而事实上，会计信息用户不仅需要企业财务资源与财务状况 的信息，而且更加需要企业财务能力尤其是财务核心能力的信息。 因此，根据用户信息需求，构建企业财务核心能力报告是企业财务 报告改进的必然要求。 一、企业财务报告现状及其局限性 1 企业财务报告经历了以财务资源为重心、财务状况为重心和财 务业绩变动为重心三个阶段。在财务会计产生初期，财务报告以企 业拥有的财务资源即企业资产为核心内容，它主要通过资产负债表 披露企业资产、负债和权益方面的信息。可以说资产负债表是企业 财务报告的最初和基本形式。由于资产负债表的信息披露局限于企 业某一时点的静态信息，难以反映企业经营的动态情况，影响了财 务报告的决策有用性。因此，在财务会计的不断发展中，财务报告 逐步增加了反映企业一定时期经营结果的损益表，从而形成以财务 状况为重心的报告体系。毫无疑问，以财务状况为重心的报告体系 比以财务资源为重心的财务报告的决策有用性增强了。但是，企业 经营状况和财务状况的变动情况及其信息还是难以解决。所以，企 业财务会计报告又增加了现金流量表（财务状况变动表），从而形 成以企业财务业绩为重心的、以资产负债表、损益表和现金流量表 为主要形式的现行财务报告“三表体系”的信息报告制度。 根据决策有用理论，财务报表的目的是对相关利益集团即停息 使用者提供在经济决策中需要使用的关于企业财务状况、经营业绩 和财务状况变动的决策有用的会计信息。这些信息集中体现在资产 负债表、损益表、现金流量表及其相应的附注中。以财务资源和财 务状况为核心财务报告的“三表体系”的信息报告制度，较好地满 足了信息使用者关于企业财务资源和财务状况的信息要求。在企业 外部环境相对稳定的市场条件下，也能基本保证信息使用者的“决 策有用性”要求。但是，由于企业拥有的财务资源是过去形成的， 虽然现在拥有，但不一定能在未来带来收益；企业财务状况也只能 反映历史和现在，难以对未来构成预测，“美国国会、政府监管部 门、学术界以及会计职业界对企业报告普遍表示不满，认为企业报 2 告没有能够像人们期望的那样提供有价值的信息，会计信息严重地 不完整，会计信息缺乏相关性，现行的企业报告只关注过去而不重 视未来”（IASC ，1992）。这种批评是有道理的。对现行企业财务 报告的缺陷已有很多讨论。财务会计报告作为会计信息系统的最终 产品，其缺陷反映会计系统的各个方面，本文认为主要有以下四个 方面： 第一、企业财务会计报告目标缺陷。财务会计报告目标基于财 务会计信息用户的需求。财务会计信息用户到底需要企业过去的历 史信息还是需要企业未来发展前景的信息，以前在财务会计学界并 未引起足够重视。事实上，财务会计信息用户更加需要面对未来的 决策有用信息，因为投资者和债权人对企业未来发展趋势、发展前 景信息的关心程度要高于对企业过去信息的关心程度。而现行财务 会计报告显然偏离了信息需求者的目标。 第二、企业财务会计报告假设缺陷。企业财务会计报告信息是 在会计假设基础上加工完成的，