会计的功能定位与会计的经济含义.pdfVIP

会计的功能定位与会计的经济含义 一、争论的回归及观念的提出 新的经济环境给会计带来了新的挑战。一方面会计信息过量，另 一方面企业和市场所需要的真正有效的信息却存在很大的缺口，企业 的工作中心由财务管理变为营销，会计信息被包括在管理系统之中， 企业经营从追求利润变为追求价值增值，会计的地位因此出现了与企 业和市场要求不相称的下降局面。为了会计的生存发展，我们必须重 新审视会计的功能定位。笔者认为，会计的角色偏差主要在于脱离了 经济对它的需求，会计的功能定位也应以市场和企业的经济需求为标 准。 一个企业的生存和发展取决于它能否获取和有效使用要素资源 并把它转化为企业的价值。因此，企业的生存要面对两头要素市场和 消费者，它要把要素资源转换为消费需要的产品以满足社会生存发展 的需要，这也正是企业存在的价值所在。企业要实现高效资源转换的 功能，必须能够有效获取资源和使用资源。会计就是为了满足企业获 取和使用资源需要而存在的。第一，它能充当企业在市场上进行资源 配置的信号灯，减少企业的交易成本；第二，它的作用也是提高企业 内部资源使用效率。科斯说过，企业和市场互相替代，如果企业不能 有效进行资源的内部配置，那么它将被外部市场所代替。也就是企业 内部必须存在一个“模拟市场”，通过激励来提高其内部资源使用的 有效性。会计通过划分责任主体的责、权、利激励他们有效的使用资 源，充当内部“模拟市场”价格信号灯。因此，会计的信号灯功能（在 外部市场和内部模拟市场）使它在整个社会经济中充当其他学科无法 替代的角色，这一功能应该是会计的本质功能。而会计在管理领域的 作用应该是其辅助功能，会计管理功能的大小最终应该以企业的需要 为标准。如今经济环境的变化已经促使财务中心论向营销中心论转 变，我们不宜过分强调会计的管理功能。建立在财务数据之上决策的 价值贬值就是因为过分夸大和依赖会计信息的作用，而忽视了更有用 的非财务信息。 从整个经济体系看，会计主要是充当资源配置信号灯的角色，这 是会计的本质功能，具有不可替代性。同时会计利用自己的信息优势 也参与企业资源管理活动，这是会计的拓展作用，它应该服从经济的 需求。具体而言，会计应以市场和企业的经济需求为标准，进行准确 的功能定位，并根据经济环境的变化进行有效的调整，特别是对于会 计的交叉性学科——管理会计更要把握其辅助性而不是喧宾夺主。对 会计学科发展而言，经济需求这一标准具有极强的现实指导意义。下 面我们将依据经济需求原则，从企业和市场两个方面对会计的定位作 进一步讨论。 二、经济需求原则与会计定位 （一）会计的回归。会计职能和会计信息的膨胀使会计不堪重负， 会计系统相对市场毫无效率而言，这都是由于会计的职能被人为夸 大，超过了市场和企业对它的经济需要。会计应该回归于提供原始信 息和核心的会计程序的角色，而将剩余的功能交由更有效的市场。当 前存在的会计信息扭曲在很大程度上源于会计的角色错位。众多会计 人在发展会计的同时没有把握会计定位应以经济需求为原则的标准。 1、市场对会计的经济需求是由它的理性目标公度化所决定的。 会计通过对企业经济活动的度量把经营活动的手段（成本费用支出） 和目的（利润最大化）充分联系起来，使得从数字上考量经济理性目 标实现程度成为可能。会计同时把这一度量信息披露给市场，使高效 企业能够获得更多的资源而实现这种理性目标最大化，最终使得整个 经济达到理性化的目标。 2 、企业对会计的经济需求有两个方面：第一个需求从本质上与 市场对会计的需求相同。根据科斯理论，企业和市场是相互替代者， 企业要获得与市场同样有效的资源使用能力，也必须使得内部责任主 体的理性行为公度化，这同样也需要通过会计的计量完成。上述需求 给我们提供了一个完善企业内部行为理性化的思路：像市场需要界定 清楚产权一样，内部责任主体也应转变为产权主体，企业产权主体可 拓展为所有者、经营者（MB0 管理持有股票）、员工（人力资本的 权益化）、企业本身（法人产权），这样才能真正调动各方主体积极 性，达到高效使用资源的效果。第二个是管理的需求。企业没有被市 场完全替代是因为企业有其自身的特点，那就是协调管理功能。管理 是一个综合的动态行为，也需要会计的参与。会计以披露的信息在管 理这一动态活动中起开头计划和结尾反馈作用，但会计只是一个参与 者。 （二）会计在企业的定位。企业是一个吸纳资源和转换资源的组 合体，它要解决两个问题：有效获取资源和高效利用资源。从经营者 角度来看，企业管理行为涉及两个方面：一是面向