浅议《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异（一）.pdfVIP

浅议《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异 摘 要：针对我国小企业的自身特点和实际情况，参考国际上其他国 家的做法，财政部发布了《小企业会计制度》，并从 2005 年 1月 1 日开始实行。《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，在许多 方面存在差异，主要表现在会计科目的设置、减值准备的计提、长期 投资的核算、固定资产的核算以及财务报告的编制等方面。 关键词：小企业会计制度 企业会计制度 差异 由于小企业的自身特点和实际情况，以大中型企业为对象的会计 准则和制度显然不适合在小企业实行。对此，国际上已达成共识，英 国、加拿大、澳大利亚等国都先后制定了专门适用于小企业的会计制 度或财务报告准则。为了简化和规范小企业的会计核算，保证会计信 息的真实、完整，切实满足会计信息使用者的需要，促进中小企业的 健康发展，2004 年 4 月 27 日，我国财政部发布了《小企业会计制度》， 从 2005 年 1 月 1 日起正式实施。由于适用的会计主体不同，《小企 业会计制度》与《企业会计制度》在会计核算上存在许多差异，笔者 就此进行比较分析。通过对二者的比较，可以使会计人员迅速高效地 掌握《小企业会计制度》，方便新年度的核算。 一、合并、删除了部分会计科目，并增加了科目选择的灵活性 《企业会计制度》规定的一级会计科目有 85 个，而《小企业会 计制度》规定的一级会计科目只有 60 个，并且许多一级科目下的明 细科目也进行了简化合并，科目总数大大缩减。比如，《将企业会计 制度》中的“应收股利”和“应收利息”合并成“应收股息”科目； 取消了“分期收款发出商品”、“应付债券”、“预计负债”、“专 项应付款”和“递延税款”等一级科目；删除了“资本公积”科目下 的“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”三个明细科 目；还将“利润分配”科目由12 个明细科目减少为 7 个，取消了 5 个三资企业和股份有限公司使用的明细科目等。《小企业会计制度》 还规定，小企业可以根据实际情况，对规定的科目作必要的增减和合 并。这主要是由于市场经济环境下，会出现许多突发的经济事项，而 制度和准则又不可能包罗万象，且无法随时更改，因此增加了小企业 在会计科目设置上的灵活性。 二、缩减了资产减值准备的计提范围，修改了一些具体的计提方 法 《企业会计制度》规定应对企业存在的 8 大资产计提减值准备， 而考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备 过程中需要较多的职业判断等情况，《小企业会计制度》中仅要求对 短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形 资产等长期资产计提减值准备。 1.对于坏账准备的计提，《企业会计制度》明确规定了哪些情况 不能全额计提减值准备，以及如何确定计提比例，但是《小企业会计 制度》中没作具体规定。 2.对于短期投资计提跌价准备，二者均规定采用成本与市价孰低 法。但《企业会计制度》规定，可以根据具体情况，分别采用按投资 总体、投资类别或单项投资计提跌价准备；而《小企业会计制度》规 定，只能采用按投资总体计提跌价准备。 3.关于存货跌价准备，《企业会计制度》明确规定了哪些情况不 能全额计提跌价准备，但是《小企业会计制度》中没作具体规定。 三、调整了存货类科目，简化了存货的核算 1.在科目设置上，《企业会计制度》分设“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”等科目分 别反映各类存货；而《小企业会计制度》将各种材料和包装物合并到 “材料”科目统一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款发出商 品”科目，并在附注中规定，低值易耗品较少的小企业可以将其并入 “材料”科目。 2.在核算方法上，《企业会计制度》明确规定：对材料的核算可 以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，并设置了“物资采购” 和“材料成本差异”科目；而《小企业会计制度》规定材料核算一般 采用实际成本法核算，并设置了“在途物资”科目核算小企业已支付 货款但尚未验收入库的材料或商品的实际成本。在附注中规定，如果 采用计划成本法核算，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科 目。 3.对于出租、出借包装物的成本结转， 《企业会计制度》规定 可以根据金额大小分次结转或一次结转；而《小企业会计制度》规定 不分金额大小均一次结转成本。 四、简化了长期股权投资和长期债权投资的核算 在长期股权投资方面，二者