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企业所得税业务问题解答 一、收入类问题 1、关于对跨年度提供劳务行为劳务收入的确定 《企业所得税实施条例》第二十三条要求持续时间超过 12 个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收 入的实现，而国税函 [2008]875 号文件中没有时间要求，请 问实际执行中是否将持续时间超过 12 个月作为按照完工进 度法核算收入的前提条件？ 答复：考虑到企业所得税按季度预缴、按年度汇算清缴的情 况，结合应纳税所得额按权责发生制确认的基本原则，可以 确认 875 号文件是对税法条例规定的有效补充，因此，对于 跨年度的提供劳务行为，无论其持续时间是否超过 12 个月， 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计 的，均应在纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认提 供劳务收入。 2、关于房地产开发企业收取定金等性质的款项企业所得税 预缴问题 对于房地产开发企业在预售合同签订之前收取的定金、订 金、押金、排号费等名义收取的钱款，是否按照毛利率预缴 企业所得税？ 答复：根据国税发〔 2009 〕31 号（以下简称 31 号文件）第 五条“开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得 的全部价款， 包括现金、现金等价物及其他经济利益”的规定， 房地产开发企业在预售合同签订之前收取的定（订）金、押 金、排号费等各种名目的款项，如属于不退还交款人的，应 在签订《房地产预售合同》后并入销售未完工开发产品取得 的收入，并按照 31 号文件第九条规定处理，即：企业销售 未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季 （或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发 产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收 入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利 额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算 的应纳税所得额。 3、关于企业政策性搬迁所得税征收管理问题。 承租人获得的搬迁补偿款可否适用国家税务总局 2012 年 40 号公告《企业政策性搬迁所得税征收管理办法》？ 答复：承租人获得的补偿款不属于企业政策性搬迁取得的补 偿收入，应按提前解除租赁合同（协议）取得的补偿收入进 行税务处理。 二、扣除类问题 4 、关于明确员工午餐和会议餐费企业所得税处理 企业中午为员工提供的外购午餐（饭店不固定） ，开具的是 服务业餐费发票，此费用是计入业务招待费还是福利费，如 果饭店固定应如何处理。企业组织会议一同发生的餐费，计 入哪个费用？企业应保存的相应资料？ 答复：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费 扣除问题的通知》 （国税函〔2009 〕3 号）第三条第二款“实 施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括为职工卫生保 健、生活、 住房、 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利” 的规定，企业为员工统一提供外购午餐发生的支出，应作为 职工福利费处理。 如确属因召开会议所发生的餐费，应列入会议费处理，并按 会计制度规定保存相应资料。 5、企业聚餐费用扣除问题 企业每个月每个部门可以聚餐一次，由单位报销，每个人限 定标准，不能超标。这种聚餐费可以计入公司福利费吗？另 外，在每年的公司成立周年日以及元旦都有集体聚餐，是否 可以作为福利费列支？ 答复：企业日常和节日在外聚餐发生的支出不属于业务招待 费及《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知》 （国税函〔2009 〕3 号）规定的职工福利费范围， 因此不得按照业务招待费或职工福利费进行税务处理。 （相 关性） 6、根据营业税的政策性减免规定，月收入两万（三万）以 下的小微企业免征营业税，那么月收入两万（三万）以下的 企业每月计提的营业税金及附加是否可以在企业所得税计 算应纳税所得税时扣除？ 答复：