企业所得税税前扣除五项基本原则教案资料.pdfVIP

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2020-07-25 发布于天津
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企业所得税税前扣除五项基本原则教案资料.pdf

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以案解析 :企业所得税税前扣除五项基本原则来源：中国税务报作者：于永勤日期： 2014-05-23 字号 [ 大中小 ] ★税法独立原则按照企业所得税法第二十一条的规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法明确了企业应纳税所得额的计算独立于企业财务、会计处理办法，这一规定简称税法独立原则。这一原则在税前扣除中的适用产生了税会差异，如工资、薪金支出、职工福利支出、业务招待费、非公益性捐赠支出等涉税事项均会产生税会差异，企业这些涉税事项的财务会计处理与税法规定不一致，需在申报缴纳企业所得税时进行纳税调整。为了协调税会差异，国家税务总局以规范性文件的方式进一步明确了税法独立原则的适用标准，如《国家税务总局关于做好 2009 年度企业所得税汇算清缴管理工作的通知》（国税函〔2010 〕148 号）规定，企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第八条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。国税函〔 2010 〕148 号文件和 15 号公告第八条的规定是对企业所得税法第二十一条的补充解释。主要体现出以下两点内容： 1.企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定一致的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算应纳税所得额。企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定一致主要有两种情形：一是税法规定了低限标准，企业的会计处理不低于此标准属于符合税法规定；二是税法规定了高限标准，企业的会计处理如不高于此标准属于符合税法规定。 2.企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，仍应依照税收法律、行政法规的规定计算。对于因税会规定不一致产生的永久性差异和暂时性差异，均应进行纳税调整，不涉及适用 15 号公告第八条规定的问题。例 1 某企业 2013 年因违法经营，被工商行政管理部门处以 10 万元罚款，会计核算计入“营业外支出” 。在进行税务处理时，按照企业所得税法第十条的规定，罚款不得从税前扣除。企业在 2013 年度纳税申报时，对计入损益的 10 万元罚款支出应进行纳税调增处理，不涉及适用 1