企业所得税管理、银行业复习过程.pdfVIP

第二节银行业收人 收入总额的确认是计算应纳税所得额及应纳所得税额的首要环 节。本节首先介绍收入总额的确认原则和银行业主要收入类型 ,然后 对不同类型收入的会计核算、 税务处理方法以及税会差异进行了具体 分析。 一、收入总额的确认原则 收入总额的确定原则 ,有权责发生制原则和实质重于形式原则。 相关内容 ,参见本书第二章第一节。 二、银行业收入的内容 根据《企业会计准则第 30 号—财务报表列报》对商业银行利润 表 (参见本书第一章第三节 ) 的列示 ,会计上将银行业的收入分为营业 收入和营业外收入两部分。其中 ,营业收入包括 :利息收入、手续费及 佣金收入、投资收益、公允价值变动收益 (损失 )、汇兑收益、其他业 务收入。 1.利息收入。银行的利息收入 ,指银行将资金提供给他人或他人占 用本行资金所取得的利息收入 ,包括发放的各类贷款 (普通贷款、银团 贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、 转贷款、垫款等 )、与其他金融机构 (中央银行、同业等 )之间发生资金 往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。 利息收入按照业务类别设立有关明细账户进行核算 ,根据《企业 会计准则第 30 号—财务报表列报》的规定 ,利息收入具体内容如 表 18。 表 18 银行利息收入分类 项目 利息收入 -存放同业 -存放中央银行 -拆除资金 --发放贷款及垫款 其中：个人贷款和垫款 公司贷款和垫款 票据贴现 -买入返售金融资产 -债券投资 -其他 其中：已减值金融资产利息收入 (1)存放同业利息收入。 指银行存放于境内外银行和非银行金融机 构款项实现的利息收入。 (2)存放中央银行款项利息收入。 指各金融企业在中央银行开户而 存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以 及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的 款项所取得的利息收入。 存放中央银行的各类款项应分性质进行明细核算 ,一般包括以下 几类 : ①法定存款准备金。指根据中央银行存款准备金系统的规定 ,金 融机构必须按照客户存款的一定比率存入中国人民银行的资金。 ②超额存款准备金。 指金融机构存放在中央银行、 超出法定存款 准备金的部分 ,主要用于支付清算、头寸调拨或作为资产运用的备用 资金。 ③结售汇周转金。 指银行为了开展外汇业务而按照央行规定的比 例保持的一定数量的外汇结、售汇人民币周转金。 ④指定生息资产。指依照《中华人民共和国外资银行管理条例》 及其实施细则的规定 ,外国银行分行外汇营运资金的 30%应当以 6 个 月以上 (含 6 个月 )的外币定期存款作为外汇生息资产 ;人民币营运资金 的 30%应当以人民币国债或者 6 个月以上 (含 6 个月 ) 的人民币定期存 款作为人民币生息资产。 (3)拆出资金利息收入。 指银行拆借给境内外其他金融机构款项实 现的利息收入。 (4)贷款利息收入。 指银行发放贷款取得的利息收入。 银行发放贷 款除普通贷款以外 ,还包括银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出 资金、协议透支、信用卡透支、转贷款等授信业务。