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第十二章 企业所得税法 2010 年教材的主要变化 本章在 2010 年有较多的变化： 1．增加非营利组织受赠免税规定； 2．补充了扣除项目中广告费、佣金等的具体规定； 3．增加资产损失税前扣除的所得税处理一节的内容； 4 ．增加企业重组所得税处理一节的内容； 5．增加房地产开发经营业务的所得税处理一节的内容； 6．补充增加境外所得抵扣税款的具体规定； 7．补充税收优惠的内容； 8．补充增加源泉扣缴一节中的税源管理、征收管理、股权转让所得管理、后续管理、法律 责任等内容； 9．补充完善了特别纳税调整中的关联申报管理、同期资料管理、转让定价方法管理、转让 定价调查及调整管理、预约定价安排管理、成本分摊协议管理、受控外国企业管理、资本弱 化管理、一般反避税管理、相应调整及国际磋商、法律责任等内容； 10．补充完善了清算所得的内容。 第一节 企业所得税基本原理（了解） 一、企业所得税的概念 是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业分为居民企业和非居民企业。 二、企业所得税的计税原理 所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象。 第二，通常以经过计算得 出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额） 。第三，纳税 人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 三、各国对企业所得征税的一般性做法 对法人所得税影响较大的四个因素： 纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 税基——在税基方面， 应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和 费用， 特别是对折旧和损失的处理方式等。 因而， 各国企业所得税在确定税基上的差异主要 表现在 不同折旧及损失 等的处理上。 税率——比例税率和累进税率。绝大多数国家使用超额累进税率。 税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用， 不仅采用直接的减免税， 更注意应 用间接的优惠政策。 主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。 各国所得优惠的一个共同 的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 四、我国企业所得税的制度演变 2008 年两法合并。 【例题·单选题】以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确的是（ ）。 A ．各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上 B ．税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式 C ．税收豁免分为豁免额和豁免收入项目 D ．各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠 【答案】 D 第二节 纳税义务人与征税对象 一、纳税义务人（熟悉） 在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织 （以下统称企业） 为企业所得税的 纳税人。 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立， 或者依照外国 (地区 )法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、 民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、 场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企 业。 325 页，机构场所的形式，包括： 1．管理机构、营业机构、办事机构 2．工厂、农场、开采自然资源的场所 3