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企业投资经营决策与税收规划 序 言 一、企业生命周期与税收规划 1、生命周期规划 2 、税种规划 3 、特定事项规划 二、税收筹划不是技术而是决策的艺术 三、健康才能长寿 刑法第 201 条偷税罪的修改，从 2009 年 2 月 28 日起， “偷税”将不再作为一个刑法概念存 在。 其一： 《刑法》用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。 “偷” 是指将属于别人的财产据为己有， 而在税收问题上， 应缴税款原本是属于纳税人的私有财产， 纳税人让渡给国家的仅是税款使用权， 并没有放弃其税款所有权。 在中国， 之所以发生过去 所说的“偷税”行为，是因为纳税人没有依法履行缴纳税款的义务，从另一角度来说 ,是没 有让渡这部分税款的使用权 ,因此有必要将这种行为与刑法的平常概念中的 盗窃行为 加以 区别。 《刑法》不再使用“偷税”的表述，反映出立法者在对公民私有财产概念理解上的变 化 ,并进一步地体现在刑法有关条款中 ,可谓是中国法律的一大进步 ,也是建国以来公共财政 研究与实践的具体体现。 其二：《刑法》不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。 《刑 法》规定： 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 逃避缴纳税款数额较 大并且占应纳税额百分之十以上的， 处三年以下有期徒刑或者拘役， 并处罚金； 数额巨大并 且占应纳税额百分之三十以上的， 处三年以上七年以下有期徒刑， 并处罚金。 取消了修改前 《刑法》分别规定的“一万元以上不满十万元”和“十万元以上”的具体数额标准。 其三：《刑法》增加规定， 有逃避缴纳税款行为的纳税人， 经税务机关依法下达追缴通知后， 补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴 纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 这点主要基于打击不履 行纳税义务犯罪的主要目的是为了维护正常的税收征管秩序， 保证国家税收收入， 对属于初 犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务， 接受行政处罚的，可不再 作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策原则。 第一部分 招商引资 一、不得与政府签署涉及到税收优惠的条款 1、凡税法颁布的税收优惠，无须通过协议加以约定；凡与税法相抵触的税收优惠，即使签 署也无法履行 案例 1：山东东岳集团（ H 股上市公司）在内蒙赤峰投资，与当地政府协议约定 2 免 3 减半 的优惠。企业完成建设开始经营后，当地税务机关要求申报当年所得税。 案例 2：山东莱芜对外商投资企业的误解。 2 、签署“按缴纳税款中地方政府应享有的部分”返还条款 多边性、 模糊性、 争议较大 【利益多方：省级人民政府、 地市级人民政府、 区县级人民政府】 3 、可签署“财政扶持” “财政奖励”等条款 应在月 （季）度后 工作日，凭纳税凭证到当地财政局按照公式计算， 由财政拨付财政奖励 资金。 财税【 2009 】87 号规定的条件： （1）政府明确拨款用途 （2 ）政府加强资金监管的文件 （3 ）企业使用情况在账面明细核算 二、案例 国税函〔 2009 〕18 号《关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的 批复》广西壮族自治区国家税务局： 你局《关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的请示》 （桂国税发 〔2008 〕183 号