第八章存货与仓储循环审计2培训教材.pptVIP

审计学 马夏冰 电话 E-mail: xiabing1974@ 2010-2012学年第一学期 每周四上午2-5节 地点：6教206 2007级经济学专业 第八章 存货与仓储循环审计 主要内容：本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工薪酬的审计。 难    点：存货的监盘。 存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目 资产负债表 利润表 存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价 ) 应付职工薪酬 营业成本 第一节 存货与仓储循环及其控制测试 一、主要业务活动 二、存货与仓储循环的审计范围 三、重要内部控制及测试 一、主要业务活动 1、计划和安排生产（生产计划部门） 生产指令 2、发出原材料（仓库部门 ） 领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计） 顾客订单 销售预测 存货需求分析 一、主要业务活动 3、生产产品（生产部门） 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 5、产成品入库 （仓库部门） 6、发出产成品（发运部门） 仓库 出库单一式四联: 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据 一、主要业务活动 关键性凭证 领料单 材料费用汇总表及分配表 成本计算单 工薪费用汇总表及分配表 制造费用发生的相关凭证 一、主要业务活动 本循环涉及的会计资料： 二、存货与仓储循环的审计范围 所涉及的会计凭证和记录主要包括以下方面： （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账 三、重要内部控制及测试 1、内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制 费用循环控制 2、测试主要表现为抽查验证。 第二节 存货的审计 一、审计目标 二、存货监盘 三、存货计价测试 四、营业成本的实质性程序 一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏； 3．确定存货的品质状况； 4．确定存货的计价是否恰当； 5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘 二、存货监盘 （一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 二、存货监盘 1．存货监盘计划的主要内容 （2）存货监盘的范围 取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。 （3）存货监盘的时间 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 （4）存货监盘的要点 （5）存货监盘的人员组成 二、存货监盘 （一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 2．制定存货监盘计划应考虑的因素 存货项目的重要程度； 存货的内部控制 ； 存货的重大错报风险和重要性 ； 以前年度存货监盘情况 ； 利用专家的工作 二、存货监盘 （二）实施存货监盘 1．观察 2．检查 抽点的样本一般不低于存货总量的10% 抽点发现差异，应督促被审计单位及时更正，扩大抽点范围，如果发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。 二、存货监盘 （二）实施存货监盘 3．需要特别关注的情况 （1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 （2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的