企业所得税汇算新规解读.ppt

企业兼并重组相关政策的变化 ? 表报填写 企业兼并重组相关政策的变化 ? （二）《国家税务总局关于资产 ( 股权 ) 划转企业 所得税征管问题的公告》 ( 国家税务总局公告 2015 年第 40 号 ) ，明确资产（股权）划转征税问题： ? 作为《财政部国家税务总局关于促进企业重组有 关企业所得税处理问题的通知》 ( 财税〔 2014 〕 109 号 ）的配套政策。允许集团公司内部资产或 股权划转采用特殊性税务处理，鼓励企业通过资 产重组，提高资源配置效率，优化产业结构。 企业兼并重组相关政策的变化 ? 40 号公告包括母公司向子公司、子公司向母公司 以及子公司之间等四种情形的股权或资产划转， 暂不确认股权或资产转让所得，可以享受递延纳 税待遇 。包括： ? 1.100% 直接控制的母子公司之间，母公司向子公 司按账面净值划转其持有的股权或资产 , 母公司获 得子公司 100% 的股权支付。母公司按增加长期股 权投资处理，子公司按接受投资 ( 包括资本公积， 下同 ) 处理。母公司获得子公司股权的计税基础以 划转股权或资产的原计税基础确定。 企业兼并重组相关政策的变化 ? 2.100% 直接控制的母子公司之间，母公司 向子公司按账面净值划转其持有的股权或 资产，母公司没有获得任何股权或非股权 支付。母公司按冲减实收资本 ( 包括资本公 积，下同 ) 和处理，子公司按接受投资处理 。 企业兼并重组相关政策的变化 ? 3.100% 直接控制的母子公司之间，子公司 向母公司按账面净值划转其持有的股权或 资产，子公司没有获得任何股权或非股权 支付。母公司按收回投资处理，或按接受 投资处理，子公司按冲减实收资本处理。 母公司应被按划转股权或资产的原计税基 础，相应调减持有子公司股权的计税基础 。 企业兼并重组相关政策的变化 ? 4. 受同一或相同多家母公司 100% 直接控制 的子公司之间，在母公司主导下，一家子 公司向另一家子公司按账面净值划转其持 有的股权或资产，划出方没有获得任何股 权或非股权支付。划出方按冲减所有者权 益处理，划入方按接受投资处理。 企业兼并重组相关政策的变化 ? （三）《国家税务总局关于企业重组业务 企业所得税征收管理若干问题的公告》（ 国家税务总局公告 2015 年第 48 号 ）： ? 《财政部、税务总局 关于企业重组业务企 业所得税处理若干问题的通知 》（ 财税〔 2009 〕 59 号 ），《 企业重组业务企业所得 税管理办法 》（ 国家税务总局公告 2010 年 第 4 号 ）（以下简称 4 号公告 ）， 企业兼并重组相关政策的变化 ? 《 关于促进企业重组有关企业所得税处理 问题的通知 》（财税〔 2014 〕 109 号）和《 关于非货币性资产投资企业所得税政策问 题的通知 》（ 财税〔 2014 〕 116 号 ）的修订 和补充。 ? 主要是对企业重组特殊性税务处理的申报 管理和后续管理事项进行了规范和修订。 企业兼并重组相关政策的变化 ? 文件第二条：重组当事各方企业适用特殊性税务 处理的（指重组业务符合 财税〔 2009 〕 59 号 文件 和 财税〔 2014 〕 109 号 文件第一条、第二条规定 条件并选择特殊性税务处理的，下同），应按如 下规定确定重组主导方： （一）债务重组，主导方为债务人。 （二）股权收购，主导方为股权转让方，涉及两 个或两个以上股权转让方，由转让被收购企业股 权比例最大的一方作为主导方（转让股权比例相 同的可协商确定主导方）。 ： 研发费用加计扣除规定 ? 与计税基础存在暂时性差异，但按企业会 计准则的相关规定，由于该项业务不影响 会计利润也不影响应纳税所得额，并且该 项差异属永久性差异，以后期间不会转回 ，因此，甲公司不必确认与专利权相关的 递延所得税事项。 研发费用加计扣除规定 ? 7 、税务处理： ? （ 1 ） 2016 年甲公司取得财政性资金 50 万元 ，符合财税 [2011]70 号击规定，作不征税处 理，会计上作营业外收入，申报时调减当 年应纳税所得额。 ? （ 2 ）甲公司将不征税收入 50 万元用于科技 项目开发，按照税法规定，不征税收入用 于支出所形成的费用，以及所形成的资产 的折旧或摊销，不得在计算应纳税所得额 研发费用加计扣除规定 时扣除，因此应调增应纳税所得额 50 万元。 ? （ 3 ）对于费用化的研发费用。税法规定可 以在据实扣除的基础上，按照本年度实际 发生额的 50% 加计扣除。由于不征税收入 对应的研发支出不允许扣除；另外，按照 财税 [2015]119 号文件规定，房屋折旧费用 不得加计扣除。因此，费用化支出加计扣 除的金额 = （ 1000-50-100 ）× 50%=425 万 元，调减应纳税所得额。 研发费用加计扣除