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浅议商业企业纳税筹划管理论文 目录 1 利用增值税纳税人身份进行纳税筹划 2 一般纳税人利用购进固定资产税收筹划 3 不同销售方式的增值税筹划 3.1 商业折扣与现金折扣 3.2 利用不同的促销方式进行纳税筹划 3.3 利用关联方不同的税负转移定价的筹划 19(17) 正文 摘要：近年来，我国全面加快增值税改革，2009年实施增值税全面转型，2011年10月财政部宣布提高增值税起征点。增值税改革给商业企业的税收筹划带来新的契机与挑战。本文拟从增值税纳税人身份选择、一般纳税人购进固定资产、不同销售方式选择等三个方面对商业企业的增值税筹划进行探讨，以期通过筹划使商业企业在法律允许范围内尽可能的减少支出达到利润更大化 下载论文网 关键字：商业企业纳税筹划增值税 商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，以及从事批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者。2009年我国全面实施增值税转型改革以来，给商业企业的发展带来了新的契机，也使得如何利用新税制进行纳税筹划成为当前商业企业面临的新问题。本文拟从以下几个方面尝试进行探讨，以期对商业企业合法节税有所帮助。 1 利用增值税纳税人身份进行纳税筹划 2009年增值税转型以后，商业企业增值税小规模纳税人征收率由4%调整为3%，但同时，商业企业小规模纳税人的标准从年销售额180万以下调整为80万以下。这就使得原来一部分按照旧增值税法规定认定为小规模纳税人的商业企业（年销售额在80万到180万之间）不得不面对一个选择：是申请认定为一般纳税人还是再新办一家小规模纳税人企业？这里，我们以增值税基本税率17%为例，计算企业的纳税平衡点。假设该商业企业的不含税销售额为R，不含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%。则一般纳税人应纳增值税额=（R-P）*17%。小规模纳税人应纳增值税额=R*3%。当二者相等，即（R-P）*17%=R*3%时，增值税税负相等。由此可得，当增值税税率为17%时，企业增值税税负平衡点为：（R-P）/R=17.65%。即当企业实际增值率低于17.65%时，选择做一般纳税人增值税税负较低；当企业实际增值率高于17.65%时，选择做小规模纳税人增值税税负较低。对于商业企业来说，假设无可抵扣的固定资产进项税，“不含税销售额”即企业销货金额，而“不含税购进额”即企业的购货金额，“实际增值率”等于毛利率。因此，对于那些毛利率较高、新增固定资产较少（甚至趋近于零）的商业企业来说，再新办一家小规模纳税人的企业比较合适；而对于毛利率较低同时新增固定资产较多的企业，可以考虑申请认定为增值税一般纳税人。但是要注意的是，企业一经认定为增值税一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人。因此，企业在选择纳税人身份时，不仅要考虑当前固定资产可抵扣情况，还要考虑未来的固定资产投资情况。否则，很可能增加未来的增值税税负。还必须指出一点，企业在进行纳税人身份的选择时，不能仅仅考虑税收利益，还应考虑其他因素，比如商业信誉等。 2 一般纳税人利用购进固定资产税收筹划 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据有关规定予以抵扣。但是，增值税转型规定中特别强调允许抵扣的固定资产进项税额必须是属于应征消费税的小汽车、摩托车和游艇之外的固定资产。因此，商业企业在购进固定资产尤其是机动车时，要特别注意其进项税是否属于可以抵扣的范畴，如果该车辆属于消费税的征收对象，则其增值税进项税就不能抵扣。下表列出了属于消费税征收范围及不属于消费税征收范围的若干情况，商业企业可以依此进行筹划（如表一） 3 不同销售方式的增值税筹划 为促进商品销售，商业企业通常会采取商业折扣、现金销售、销售折让、易货贸易、买赠等销售方式，而不同的销售方式下增值税计税方法也不尽相同，企业应通盘考虑营销政策与税收负担，选择对自己有利的销售方式，从而实现纳税人利益最大化。 3.1 商业折扣与现金折扣。商业折扣是指商业企业供货方为了多销商品而给予买方的价格优惠。根据我国增值税法规定，如果销货方的销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可以按照折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除。所以，企业只有充分利用开具同一发票可以按折扣额纳税的政策，才能达到节约税款的效果。在这一点上，消费型增值税和生产型增值税是一致的。现金折扣是指商业企业在销售货物后，为鼓励买方及早偿还货款而协议许诺给予买方的一种折扣优待。现金折扣是发生在企业销售货物以后，本身不属于销售行为，而是一种融资行为，因此，现金折扣不得从销售额中扣除，企业应该按照全部销售额计算和缴纳增值税。从企业税负角度考虑，商业折扣方式优于现金折扣。但是，如果企业面对的是一个资金信用比较好的用户，货