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施工企业营改增政策暨涉税风险防范 第一讲 营业税改征增值税概述 一、营业税和增值税的计税原理 （一）营业税的征收范围和计税方法 1、营业税的征收范围 按照营业税条例的规定，在中华人民共和国境内提供营业税应税 劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税 人，应当依照条例缴纳营业税。 2、营业税的计税方法 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业 额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额＝营业额×税率 （二）增值税的征收范围和计税方法 1、增值税的征收范围 按照增值税条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 人，应当依照条例缴纳增值税。 2、增值税的计税方法 （1）一般计税方法 纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵 扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额= 当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结 转下期继续抵扣。 （2 ）简易计税方法 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率 计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 二、营业税和增值税税制要素的比较 （一）纳税人的认定不同 营业税的纳税人不区分一般纳税人和小规模纳税人，增值税的纳 税人区分一般纳税人和小规模纳税人。 增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法不同，产生的税收 负担不同，承揽业务的能力也不同。一般纳税人承揽业务的能力强， 小规模纳税人承揽业务的能力弱。 出口业务，一般纳税人和小规模纳税人适用不同的税收政策。一 般纳税人适用免抵退税政策，小规模纳税人适用免税不退税的政策。 免抵退税的税收负担轻，免税不退税的税收负担重。 （二）计税方法不同 营业税应纳税额的大小只和收入相关，和成本费用无关。增值税 应纳税额的大小既取决于收入的大小（销项税额），也取决于成本费 用的高低（进项税额）。 增值税的进项税额实行凭票抵扣制度，有增值税的抵扣凭证就有 进项税额，无增值税的抵扣凭证就无进项税额，这就要求纳税人在生 产经营过程中，一定要取得增值税扣除凭证。 实行差额纳税的营业税应税项目，如建筑安装的总包和分包业 务，其计税原理和增值税相同，都是按照差额纳税（避免重复征税）， 都是实行凭票抵扣制度。 （三）发票的管理要求不同 营业税发票不区分专用发票和普通发票，发票一般不作为扣税凭 证使用，发票的开具和取得要求都比较低。 增值税发票区分专用发票和普通发票，增值税专用发票作为进项 税额的扣税凭证，发票的开具、取得、使用的要求都比较高。 增值税专用发票必须在规定的时间内认证和抵扣，否则增值进项 税额就会受到损失。 增值税在发生销售折扣、销售折让、销货退回时，对专用发票的 使用有严格的要求。 （四）纳税地点不同 以固定业户为例，营业税的建筑安装劳务，以劳务发生地为纳税 地点。其他劳务，以机构所在地为纳税地点。增值税的应税劳务，一 般以机构所在地为纳税地点。 目前，建筑安装劳务尚未实行营改增。建筑安装劳务将来实行营 改增后，如果以机构所在地为纳税地点，会影响当前的税务管理模式， 对企业的税收负担也会产生一定的影响。 三、营业税改征增值税的目的 《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110 号）第二条规 定，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、 业务销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 从以上规定可以看出，目前征收营业税的项目，将全部改征增值 税。营业税改征增值税，主要是为了解决重复征税的问题。目前，已 经完成营改增的行业包括：交通运输业、部分现代服务业、邮政业、 电信业。按照国务院的部署，预计我国将在2015 年底前全面完成营 业税改征增值税的工作。 第二讲 营改增的主要税收政策