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（税务规划）企业设立的税收筹划 税税率为３３％。 长源公司３年累计应纳税费 应纳增值税＝销项税额－进项税额＝８４００×３÷ （１＋１７％）×１７％－５６００×３÷ （１＋１７ ％）×１７％＝１２２０．５１（万元） 应纳城建税及教育费附加＝１２２０．５１× （７％＋３％）＝１２２．０５（万元） 应纳企业所得税＝８４００×３÷ （１＋１７％）×１０％×３３％＝７１０．７７（万元） 制造公司应纳税费合计＝１２２０．５１＋１２２．０５＋７１０．７７＝２０５３．３３（万元） 虹桥公司可以享受的所得税优惠 １．虹桥公司２０００年购置设备８４００万元，可以在２０００年至２００４年抵免所得 税３３６０万元（８４００×４０％）。 ２０００年“新增税款”＝本年应纳所得税－１９９９年应纳所得税＝１６８０－８４０＝８４０ （万元），可以抵免８４０万元，尚有２５２０万元可在以后年度抵免。 ２０００年，实际缴纳所得税＝１６８０－８４０＝８４０（万元） ２．２００１年购置设备８４００万元，虹桥公司可以在２００１年至２００５年抵免所得 税３３６０万元。 第一次购置设备“新增税款”＝２００１年应纳所得税－１９９９年应纳所得税＝３９２０－ ８４０＝３０８０（万元），大于３３６０万元，虹桥公司可以抵免２５２０万元。至此， 第一次购置设备３３６０万元全部抵免完。 第二次购置设备 “新增税款” ＝２００１年应纳所得税－２０００年实际应纳所得税 ＝３９２０－８４０＝３０８０（万元），小于３３６０万元，虹桥公司只能抵免１ ４００万元，尚有１９６０万元（３３６０－１４００）在以后年度抵免。 ２００１年实际缴纳所得税＝３９２０－２５２０－１４００＝０（万元） ３．２００２年购置设备８４００万元，虹桥公司可以在２００２年至２００６年抵 免所得税３３６０万元。 第二次购置设备 “新增税款”＝２００２年应纳所得税－２０００年实际应纳所得税 ＝６３００－８４０＝５４６０（万元），大于１９６０万元，虹桥公司可以抵免１ ９６０万元。至此，第二次购置设备３３６０万元已全部抵免完。 第三次购置设备 “新增税款”＝２００２年应纳所得税－２００１年实际应纳所得税 ＝６３００－０＝６３００（万元），大于３３６０万元，虹桥公司可以一次性抵免 第三次购置设备３３６０万元。 ２００２年实际缴纳所得税＝６３００－１９６０－３３６０＝９８０（万元） 至此，虹桥公司的１００８０万元税款全部获得抵免。 虹桥公司为了享受税收优惠而专门设立了一个将进口设备和其他辅助配套零部件转 换成 “国产设备”的长源公司，增加了各种税费２０５３．３２万元，及一定的开 办费用、人员工资和利息费用等。但是，虹桥公司却获得１００８０万元的税收抵 免优惠，同时，节约的投资成本大致相当于８４００－２０５３．３２＝６３４６．６８（万元）。 六、筹划点评： 对于同一项目分年度购置国产设备享受税收优惠的情形，企业应当注意三点： 一是如果设备购置前一年度企业享受所得税优惠，应以享受税收优惠后的应纳税额 作为基数。如果设备购置前一年度企业的利润为亏损，则基数为０； 二是计算顺序应为国产设备先购置先抵免，分别计算； 三是由于制造公司（长源公司）与股份公司（虹桥公司）存在着关联关系，股 份公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，既不能因为固定资产进项税额不得 抵扣而故意压低设备价款以减少制造公司的增值税额，也不能因为多抵免所得税而 擅自抬高设备的价款。 案例二 一、案例名称：厂址不同，税收有别 二、案例来源：中国税务报第2627 期 三、案例适用：第七章第一节企业设立的税收筹划 四、案例内容： 某县是一个木、竹资源非常丰富的农业县。近日，一个浙江老板张某来到该县，并对该 县的树木、毛竹资源进行了全面考察后，决定投资兴建一个木竹制品有限公司。筹建木竹制 品有限公司的事进展比较顺利，只有选择厂址的问题令张某犹豫不决。一种意见是将厂址定 在县城的工业园区，另一种意见是定在木竹产区的甲乡。 建议将厂址定在县城附近的工业园区内的理由有三点：一是园区内对招商引资的企业有 各种优惠政策，基础设施也比较完善；二是外来投资企业比较集中，便于管理和服务；三是 人流、物流、资金流比较集中，有利于企业产品销售。 建议将厂址选在木竹产区的甲乡的理由有四点：一是乡政府对外商来投资和县里一样也 有优惠政策，基础设施也还不错。二是便于确定与当地木竹承包专业户长期的供货关系。三 是有利于降低企业产品成本。该乡富余劳动力比较多，工资相对比较低；乡里离县城有 40 公里，将木竹就地加工后生产出成品然后运抵县城比将木竹原材料直接运抵县