增值税税率调整相关政策解析.ppt

增值税应纳税额计算解析 四川﹒蓬安 2019年10月 目 录 一、计税方法 （一）简易计税方法 （二）一般计税方法 二、销售额及销项税额 （一）销售额 （二）销项税额 （三）外币销售额折算的规定 （四）折扣方式销售额的规定 （五）特殊销售行为 （六）差额纳税 三、进项税额 （一）概念 （二）准予抵扣的进项税额 （三）进项税额加计抵减 （四）期末留抵税额退税 （五）不得抵扣的进项税额 一、计税方法 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 （一）简易计税方法 1．概念 简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特殊应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。 小规模纳税人发生应税行为一律适用简易计税方法计税。 2.应纳税额的计算 （1）计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 上述销售额为不含税销售额。 （2）不含税销售额的计算公式 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+征收率） （3）扣减销售额的规定 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 3．需把握的要点 （1）一般纳税人对一项特定应税行为，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。 （2）一般纳税人对其特定应税行为选择适用简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣用于简易计税项目的进项税额。 传统货物和劳务 1、销售自己使用过的固定资产或者旧货 （1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税。（财税〔2008〕170号第四条） （2）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税。（财税〔2009〕9号第二条） （3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 （财税〔2009〕9号第二条） （4）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：（国家税务总局公告2012年第1号） ①纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。 ②增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 （5）一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。（《试点有关事项的规定》第一条第十四项） 2、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （财税[2009]9号第二条） （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 3、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（财税[2009]9号第二条） （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 4、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 5、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。（取得食品药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，国家税务总局公告2012年第20号） 6、属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品，可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。（取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》，国家税务总局公告2016年第8号 ） 7、自