增值税转型改革.ppt

增值税改革专题;一、何为增值税转型;一、何为增值税转型; 自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。 ;1.允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税暂行条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，新条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 ;2. 新条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。即允许抵扣进项税额的固定资产仅为与生产经营有关的设备，并非所有固定资产。;3.降低小规模纳税人的征收率。 修订前的增值税条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此新条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。;4.将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。如新条例第八条规定，购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率由10%提高到13%。该规定是吸收了《关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税〔2002〕12号）的??容。 ;5. 将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。; 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；;三、增值税转型会计核算的问题;2 何时加以确认 固定资产进项税额的抵扣时间的确定，是在固定资产取得时确认，或是在款项支付时确认，还是在取得专用发票时确认？这些有待税法的规定。为方便税收征管，新增固定资产在验收交付使用后方可抵扣比较便利。可按税务机关批准时间加以确认，未经税务机关批准抵扣时作待扣处理，经税务机关批准后再作抵扣处理。若照此执行，则税法与财务会计在进项税额的确认上又会产生时间性差异。 ;3 科目设置 建议在保留现有会计科目体系的基础上，在“应交税金—— 应交增值税”账户下再增设“待扣固定资产进项税额”明细，记录企业尚未经税务机关批准抵扣的固定资产进项税额。 企业新增固定资产时，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税金——应交增值税（待扣固定资产进项税额）”借方；经税务机关批准抵扣后，从“应交税金”科目的贷方转出。 设置“待扣固定资产进项税额”明细同时可以解决企业固定资产入账时间和增值税发票取得时间不一致的问题。 ;四、转型后固定资产事项的处理;2.出售固定资产的增值税处理 一般纳税人销售、转让固定资产要按照增值税税率增收增值税 ；税收征管上要把企业固定资产作为企业的存货来管理 3.固定资产盘盈与盘亏、毁损的增值税处理 盘盈的固定资产 ——不能抵扣进项税额 ； 盘亏的固定资产 ——将原已抵扣的税额从进项税额中转出 ；毁损的固定资产 ——将原已抵扣的税额从进项税额中转出 4.固定资产减值的增值税处理 会计上每年要对固定资产进行减值测试，提取固定资产减值准备。而计提固定资产减值准备，与增值税计算缴纳无关。 ;五、增值税转型产生的影响;2.当年的折旧费用降低；财务费用上升 新购入固定资产的成本与同等情况下不进行转型相比有所下降，使得当年的折旧费用降低，但同时也可能由于固定资产投资的扩大而导致企业融资的增加而使得财务费用上升，因此在投资当年，企业盈利能力的变化由两者的比较而定，转型能够改善企业的现金状况，但并不一定引起当年账面利润的增加，账面利润的减少会使企业的所得税费用降低，因此又节约了一笔现金，这种情况对于现金状况紧张的企业很有帮助。; 3.获利指