《小企业会计制度》和税法的差异与协同-文档资料.docVIP

《小企业会计制度》和税法的差异与协同 　　1 《小企业会计制度》和税收法律制度的差异 　　1.1增值税进项税额的抵扣时限规定的差异 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，工业企业购进的货物或应税劳务应在验收入库后，商业企业购进的货物或应税劳务应在付款后，才能抵扣增值税进项税额。而《小企业会计制度》第三部分“会计科目使用说明”中“1009其他货币资金” 科目的使用规定：小企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。显然，《小企业会计制度》没有考虑到所购物资是否已入库或已付款的情形，这会导致增值税进项税额的违规抵扣。由于《小企业会计制度》忽略了增值税进项税额的抵扣时限，给小企业会计人员造成了额外的负担和麻烦。 　　1.2对增值税小规模纳税人的账务处理规定的差异 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条规定，小规模纳税人以应税销售额全额计税，不得抵扣进项税额。而《小企业会计制度》第三部分“会计科目使用说明”中“1111应收票据”和“1113应收帐款”科目的使用规定：小企业收到应收商业票据或发生应收款项时，按相应的金额，借记“应收票据”或“应收款项”科目，按实现的销售收入，贷记“营业收入”等科目，属于增值税一般纳税人的小企业，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税(销项税额)”科目；收回应收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收票据”或“应收款项”科目。可见，《小企业会计制度》对增值税小规模纳税人的账务处理规定较为模糊，没有对增值税小规模纳税人怎样进行账务处理作出明确规定。 　　1.3税收直接减免、即征即退、先征后退的处理规定的差异 　　根据《财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》规定：对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。而《小企业会计制度》只是对先征后返的所得税、增值税、消费税、营业税等税收的会计处理进行了明确，但对直接减免、即征即退、先征后退的税收的会计处理并未作具体规定。 　　1.4对借款费用处理的差异 　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。而《小企业会计制度》第三部分“会计科目使用说明”中“2301长期借款” 科目的使用规定：固定资产交付使用后所发生的借款费用以及按税法规定不能予以资本化的借款费用，应借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。这一处理忽略了所得税法对于不得扣除的借款费用的规定。 　　1.5管理费用范围的差异 　　《企业所得税税前扣除办法》》（国税发[2000]84号）第十五条规定可在税前列支的管理费用包括：由纳税人统一负担的总部(公司)经费、研究开发费(技术开发费)、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(含土地使用费、土地损失补偿费)、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等)，以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。而《小企业会计制度》第三部分“会计科目使用说明”中“5502管理费用” 科目的使用所规定的小企业管理费用包括：小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。《小企业会计制度》规定在税前列支的管理费用中未包括税法允许扣除的开办费摊销、消防、绿化、外事费等费用。 　　1.6利润表的规定与企业所得税纳税申报表要求的差异 　　《小企业会计制度》中规定的利润表采用通用的会计报表格式和内容，很少涉及企业所得税纳税申报所要求提供的数据，没有考虑到企业所得税纳税申报的要求，增加了企业会计人员的重复劳动。 　　2 《小企业会计制度》和