东奥审计-2018范永亮-基础班-(8).pdfVIP

精品 第三节 函证 四、函证的实施 （一）控制 2. 发出方式控制 [ 邮寄/ 跟函 / 电子 ] （1 ）邮寄 为避免询证函被拦截、 篡改等舞弊风险， 在邮寄询证函时， 注册会计师可以在核实由被 审计单位提供的被询证者的联系方式后， 不使用 被审计单位本身的邮寄设施， 而是独立寄发 询证函 （例如，直接在邮局投递） 。 [真题 / 综合 /2017]ABC 会计师事务所首次接受委托， 审计上市公司甲公司 2016 年度财 务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。 A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1200 万元。甲公司主要提供快递物流服务。 资料四：审计工作底稿部分内容摘录如下。 （4 ）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务， 向 A 注册会计师寄回了询证函回函， A 注册会计师认为回函可靠性受到影响， 重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证 函。 要求：指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。 [答案 ] 恰当。 （2 ）跟函方式 跟函是指注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下 亲自 将询证函送至被询证者， 在 被询证者核对并确认回函后， 亲自 将回函带回的方式。 在我国目前的实务操作中，邮寄和跟函方式更为常见。 welcome 精品 如认为跟函方式能够获取可靠信息， 可以采取该方式发送并收回询证函。 如被询证者同 意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以 独自 前往。 如跟函时需被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在 整个过程 中保持对询证函的控制， 同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 [ 真题 / 简答 /2015]ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目 组确定财务报表整体的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 5 万元，审计工作底 稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： （3 ）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜， 审计项目组成员在等候区等候。 要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案 ] 不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程 / 审计项目组成员需要在整个 过程中保持对询证函的控制。 （3 ）电子方式 选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估， 考虑相应的控制措施。 注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风 险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高回函的可靠性。 （二）评价可靠性 [ 收回环节 ] 1.评价可靠性应当考虑的因素 （1 ）对询证函的设计、发出及收回的控制情况； （2 ）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性。 注册会计师应确保询证函被送交给适当的人员。 welcome 精品 （3 ）被审计单位施加的限制或回函中的限制。 2. 针对邮寄回函方式验证可靠性 将回函寄至被审计单位， 由其转交注