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（财务管理报告）中期财 务报告的若干问题探讨 既然中报的编制不应纯粹采用某一观点的做法，那么关键问题就在于如何对会计要素确认和 计量以及对某些特殊项目的处理究竟采用哪种方法更为妥当。 二、中期财务报告中对会计要素的确认和计量 1.资产与负债的确认。所谓确认是指 “将符合要素定义并符合确认标准的项目计入资产负债 或收益表的过程”。根据美国会计准则委员会（FASB）第6 号概念公告，资产是将某一特定 主体从过去的交易或事项中所取得或控制的，可能的未来经济利益；负债是作为一个企业单 位由于过去购销业务的结果，而承担在未来偿付给其他企业的资产或劳务，因而是经济效益 的未来牺牲。这里所说的资产通常指现金或现金等价物。同时FASB 在第 5 号概念公告又指 出它们的确认应遵循四条确认标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。所以，根据独 立观要求，编制中报与年报一样，资产、负债的确认也应该符合要素定义以及以上四条普遍 适用的确认标准。对于资产，在中期报告日和企业的财务年度结束日应采用相同的未来经济 利益测试，根据其性质，某些费用如果在财务年度结束时不具资产资格，在中报日也同样不 具资产资格；类似的，中报日的一项负债必须代表该日的现有义务，正如其在年报日所代表 的那样。 2.期中收入的确认与计量。按权责发生制要求，任何一个项目的确认，都应以权利与责任的 发生与否为标志。对收入而言，其责任或义务是指收入的赚取过程已经完成，而权利就是收 取酬金或已经取得报酬的权利。因为，在传统会计中，收入实现原则集中体现了收入确认的 标准，主要包括两个条件：一是交易行为确实已经发生；二是获益程序已经完成或实质上确 属完成。一般认为，中报收入的衡量也应采用与年报相同的实现原则，即坚持独立观。这主 要是基于对会计信息质量要求来考虑的。 会计信息的最高特征是 “决策有用性”，主要体现在可靠性和相关性两个方面。可靠性以真 实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向信息使用者保证它具有这种反映情况 的质量，它包括反映真实性、可核性和中立性。收入实现原则有其合理的理论基础，以它为 基础能保证收入信息的可靠性，但是如果人为改变收入的原始形态，不按收入实现原则，而 是区分不同性质的销售收入将其提前确认或推后确认，必然不符合反映真实性，而且对收入 的预计或递延必然带有一定的主观随意性，从而不同的会计人员得出不同的结果，使可核性 在保证信息的真实性方面显得无能为力。同时，由于不按实现原则确认收入给企业以人为操 纵、平滑收益的可能，而中立性原则要求对企业不得预先决定产生何种结果或行为加以操纵， 显然这也破坏了中立性要求。可见不按实现原则确认中期收入从三个方面都不能确保会计信 息的可靠性。此外，由于不同期间的收入比较对财务报表分析意义重大，而将某期已实现的 销售收入递延到下期，或将下期预计的销售收入提前于本期确认，这样产生的会计信息还会 影响不同企业以及同一企业不同期间的可比性。由于信息的不可比，进而影响了会计信息要 与决策相关这一相关性的内在质量要求。 3.期中费用的确认与计量。同样根据权责发生制要求，当 “费用”的效用真正发挥后，其权 利也就形成了，就应正式地记作费用，并与已实现的收入相比较，以便合理地确定收益。这 就是费用配比原则所规定内容。传统会计所应用的费用配比原则包括以下三项确认规定：（1） 联系因果关系确认费用；（2）系统地和合理地分配费用；（3）发生时立即确认费用。中报 也应该同年报一样遵循费用配比原则，即也应体现独立观的要求。 根据美国会计原则委员会第二十八号意见书（APB28 ）规定，期中期间的成本费用可按性质 分为两大类：（1）所谓与收入相关的成本，即那些与销售产品、提供劳务直接相关的成本 费用，如产品销售成本、产品销售税金及附加等，对于这部分费用应联系因果关系收入确认 的当期加以确认；（2）在其他成本费用中，对于当期发生，受益期涉及多个会计期间与收 入不存在因果关系的成本，采用系统合理的方法将其分配到各受益期间；（3）在其他成本 费用中，对于当期发生并不受益于未来期间的成本或受益期具有极大的不确定性，则应立即 确认为当期费用。 三、中报中几项特殊的确认与计量问题 1.季节性问题。对于编制中报而言，某些季节性很强的企业（如农牧业，以农产品为原料的 加工工业，旅游企业，某些商业零售企业）的季节性收入与成本费用的确认与计量举足轻重， 处理不当将会严重损害中报经营成果衡量的决策有用性。 假设某企业一贯地在财务年度的某些中期赚取比其他中期更多的收入，根据独立观，应按收 入实现原则在收入发生时予以确认。但这有可能对年度的收益预测产生不利影响，因为报表 使用者