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{财务管理财务会计}最新 会计准则解读与应用 企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。新的企业会计准则体系 中有一个很突出的理念，即突出了资产负债表现。 企业会计准则体系强调公司要对债权人等利益相关者提供对企业决策有用的会计信息， 对于企业提供的财务报告新会计准则体系规范了四张表加一个附注，四张表即资产负债表、 利润表、现金流量表和所有者权益变动表；一个附注。 Æ 资产负债表 这四张主表中资产负债表与其它不同，利润表、现金流量表、所有者权益变动表反映的 是企业已执行的、已完成的财务成果和变动成果，而资产负债表是反映企业未来的情况。因 此资产负债表特别强调企业的财务信息所披露的对未来的理解。 ①资产：企业由过去的事项所形成的企业拥有或控制的，预期能为企业带来经济利益流 入的资源。资产概念中最关键的两个字是预期，预期与企业的账面会不完全相符，出现不相 符的情况下，就要按照定义的要求来对报告进行处理，比如存货，固定资产就需要对其计提 减值准备。 ②新的所得税会计准则是站在资产负债表的角度，这也是新准则的最大特点之一。 Æ 利润与现金流量表 利润表和现金流量表同样只是现金流量表是流动的，这两个表均反映企业过去的信息， 只有资产负债表例外，我们知道会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润，那么对于资产、负债和所有者权益来说，资产的定义则与其他不同。 Æ 资产负债表现 资产负债表现，企业披露的会计信息要真实客观的体现预期，因此新的所得税会计准则 与原企业会计制度中的所得税会计处理办法完全不同，其根本点就在于理念的不一致。 以前的所得税会计处理有两种方法：应付税款法和纳税影响会计法。企业可以任选适合 自己的处理办法。新所得税准则却规定，企业必须用资产负债表债务法处理，其难度在于要 求通过资产负债表的角度来处理。 （二）所得税会计核算 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得 税的核算。当企业发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、 负债时即应确认相关的所得税影响。 1.所得税会计核算的一般程序 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： （1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税 资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。 Æ 递延所得税负债和递延所得税资产需要专门确定，在做资产负债表时，要先将这两项 之外的企业资产、负债的账面价值予以确认。账面价值即账面余额，即账面原值减去相应的 减值准备的余额。 Æ 新的财务报告准则第 30 号规定，在资产负债表中，采取与原来所列示的截然不同的方 法，旧会计制度中的资产负债表中反映了备抵项如累计折旧、固定资产减值准备，而在新的 资产负债表中采取了更清晰的账面价值列示，所有的备抵项都不直接列示，请务必注意。 第一步实际上非常简单，但是作为所得税会计核算的角度来说，这是必须的一步，在实 际上也是编制报表的第一步。 （2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为 基础，确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础。 第二步相对是步骤中最难的、最重要的，同时也是所得税准则中讲解内容最多的一步。 （3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，分析其性质，除特殊情况 外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递 延所得税资产的应有金额。 Æ 差额是所得税会计准则中的重点和难点问题，首先要对差额定性，差额性质的确定对 未来资产负债表现的影响非常明显，尤其在所得税会计中。 第三步相对简单，第一步确定账面价值，第二步确定计税基础，接下来就需要比较账面 价值和计税基础的差额，如果有差额就说明需要进行所得税会计特殊处理。 （4）确定利润表中的所得税费用。 第四步是所得税会计处理过程中的终极环节，确定利润表中的所得税费用。 2.所得税会计核算框架 如图 1－1 所示，对于所得税会计来说核算要点在于： 图 1-1 所得税会计核算框架图 Æ 首先要确定账面价值 账面价值在资产负债表中得以体现。 Æ 其次确定收入、成本、费用 这三项在利润表中体现，得出利润总额，再确定所得税。 Æ 确定所得税 根据费用与收益配比的原则，所得税费用同样与所得进行配比，在