{财务管理税务规划}营业税改征增值税政策逐条解析.pdfVIP

{财务管理税务规划}营业 税改征增值税政策逐条解 析 务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应 税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。， 解读：什么叫现代服务业？一般指商贸、文化、旅游、物流、软件信息服务、 研发设计、质量检验、科技成果转化、服务外包、会计事务所、金融保险等， 简而言之就是传统服务业的相对，传统服务业无非是吃（餐饮）住（住宿）行 （交通）等。所以大家可以看出提供交通运输业和部分现代服务业是分开来的， 也就是说交通运输业不属于现代服务业，因为从古代就有驿站，何来现代之说， 不过现在的物流却是将仓储、运输、配送等联为一体，可以称之为现代改造的 古代服务业吧，呵。这里的单位要注意个人独资企业和合伙企业归属于单位， 不属于个人，因此增值税与营业税起征点不适用于这些负无限责任的企业。 根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干政策的通知》 （财税[2009]111 号）文件第三条规定： “对中华人民共和国境内（以下简称 境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文 化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。”那么境内单位如果在境外提供交 通运输业和现代服务业除双边协定规定免税外，显然是要交营业税的，但是 《增值税暂行条例实施细则》第八条则规定：提供的应税劳务发生在境内属于 在进内提供加工、修理修配劳务。增值税和营业税打架了。， 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下 称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由 发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 解读：如果以发包人为纳税人，由发包人对外开出发票，则承包人相应的票据 应当交由发包人入帐，否则收入与成本不相配比，其间的差额本质上就是发包 人的管理费。类似于利润性质，不需要交纳增值税，而如果以承包人为纳税人， 承包人开出发票，则发包人取得的管理费类似于佣金性质，则要交纳增值税。 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国 家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规 模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、 不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 解读：其他个人其实就是个自然人，增值税视同销售规定中主体是单位和个体 工商户下列行为才视同销售，而将自然人剔除在外，因为自然人在实际操作中 不需要办理税务登记证和营业执照，无帐可言，如果视其为一般纳税人，没有 进项，再搞个 17%税率，明显不当。对非企业性单位和不经常提供应税服务的 企业和个体工商户则给予了选择纳税人类型的权利，主要是考虑到他们增值税 发票管理的松懈。 第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、 有效凭证核算。 解读：这里使用的是 “可以”字样，一般纳税人总体而言税负轻于小规模纳税 人，加之专用发票抵扣制，但也有的纳税人不愿意成为一般纳税人，一个主要 是进项票搞不到手的，比如砖窑厂购进黄沙石子，另一个情况是规模太小，建 帐建制困难的，国家统一的会计制度一般而言是财政部规定的，但是个体工商 户、城乡信用社、个人独资企业和合伙企业会计制度却是由我们国家税务总局 管着的，而朋友们一般注意到一旦涉及减免税的政策，必定是财政部与国家税 务总局行文，因为减免税就是减的财政部的钱，这财部与总局哥俩真是扯不断， 理还乱。 第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资 格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一 经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 解读：为什么不得转为小规模纳税人，一方面是税制堵漏的考虑，嫁狗随狗， 嫁鸡随鸡，嫁了一般纳税人就要从一而终，不能当觉得一般纳税人合算时就是 一般纳税人，风声不对了，就改成小规模纳税人了，另一方面一般纳税人是科 学的，小规模纳税人是不科学的，怎么能逆历史潮流而动呢，只有一般纳税人 越来越多，整个增值税抵扣链条才能形成，增值税的中性作用才能发挥出最大 优势。 第六条中华人民共和