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{财务管理内部审计}美国 现代企业内部审计过程范 例审计流程经典讲义 专业实务标准》指出，审计工作应该包括制定审计计划、检 查和评价信息、传递审计结果以及后续跟踪四个主要方面的 工作。 完整的内部审计过程可划分为计划、实施、报告和后续四个 阶段。每一个阶段都有与其相适应的工作步骤，将这些步骤 联系起来便构成了完成项目审计工作的审计程序。 一、审计的计划阶段 计划阶段是有效执行审计工作的准备阶段，是指从确定审计 项目开始，到制定出书面的审计方案为止的这一过程。计划 阶段被认为是整个审计过程的起点，其工作的周密细致程度 直接影响到项目审计工作的质量和效果。为保证这一阶段的 工作质量，《内部审计专业实务标准》指出：内部审计人员 应该对每一个审计项目制定审计计划，计划必须用文字记录 并包括：(1)确定审计目标和范围；(2)取得有关被审计活动 的背景资料；(3)确定执行工作所需要的人力资源；(4)与所 有需要了解情况的人员沟通信息；(5)适当的进行现场调查， 以熟悉那些需要审计的活动及其内部控制情况，确定重点审 查的领域并听取被审计人员发表的意见和建议；(6)编写审计 方案；(7)决定用什么方式，在什么时候，对什么人传递审计 结果；(8)取得对审计方案的批准。 作为企业内部职员的内部审计人员对所审查的经营管理活动 及其成果较为熟悉，也可以较方便地取得有关被审计活动及 其控制等方面的资料。因此，上述计划阶段的工作并非每一 个内部审计部门和每一个审计项目所必须，内部审计人员可 以根据实际情况决定具体的计划工作内容，并可以结合日常 工作来完成。下面介绍计划阶段的几项具体工作： (一)组建有能力的审计组 通常，内部审计部门在规划年度审计计划时，就需要考虑不 同审计项目所需要的人力资源及其知识结构。在准备执行具 体的审计项目时，选拔适当的审计人员仍是计划阶段必须予 以考虑的重要问题。组建审计组没有固定的模式和标准，但 是必须保证审计组成员的综合素质和能力能够最大限度地完 成审计任务，满足审计质量管理的要求。在确定审计组的成 员时，应考虑以下几个方面：(1)年度审计计划对人力资源、 时间预算和费用预算的要求；(2)被审计活动的性质和业务量 的大小：(3)上一次审计对被审计单位内部控制状况的评价； (4)企业管理当局对该审计项目的一些特殊要求；(5)被审计 单位的组织机构、人事、方针等内部控制环境方面发生的重 大变化；(6)上一次审计的结果，尤其是对审计中发现的问题 所采取的纠正行动及其效果；(7)某些特殊领域需要外部专家 提供的服务和帮助。 (二)召开计划会议 计划会议是在审计人员办公室里进行的项目审计的初始会议。 审计组的全体成员，包括聘用的外部专家都应该参加。计划 会议的主要目的在于让审计组的成员知晓有关本次审计工作 的一些相关事宜，明确计划阶段应完成哪些方面的准备工作， 以保证整个审计工作在有效率和效果的方式下进行。为此， 在计划会议上，部门经理和项目负责人应说明与完成本次审 计任务相关的所有重要事项，包括介绍被审计单位或活动的 基本情况，上一次或过去审计的结果，以及企业管理当局的 一些特殊要求等等；同时，还应该初步确定并说明总的审计 目标、范围和步骤；完成现场审计工作所需要的时间预算； 内部审计人员的责任分工；需要外部专家提供帮助的内容和 方式，需要被审计单位给予的帮助，包括委派专门的联络员， 提供审计所需要的资料，安排会议等；与外部审计人员协调 工作的内容和方式；最大限度利用计算机进行审计的步骤和 应该获取的重要信息等等。 (三)与外部审计人员协调审计活动 协调好内部审计和外部审计的工作效力是美国企业内部审计 工作的重要组成部分，也是《内部审计专业实务标准》的一 般要求。通常，内部审计部门主任在制订年度审计计划时， 就应该根据董事会审计委员会的要求，与聘请进行年度财务 审计的外部审计组织进行适当的协调，并达成书面的联合计 划。其目的是最大限度地利用彼此的工作成果，减少重复审 计，降低彼此的审计费用。在执行项目审计工作之前，内部 审计部门应该根据双方达成的年度联合审计计划的一般要求， 与外部审计人员就审计的范围和目标，协作的方式和内容作 进一步的具体讨论，并达成具体的协作方案。在联合审计项 目计划阶段末期，内部审计人员与外部审计人员一起复核风 险评估结果和准备实施的审计方案，决定既定的审计程序， 决定是否需要增加外部审计人员认为符合其审计质量管理要 求所必要的审计步骤。对具体审计项目来说，内部审计人员 与外部审计人员进行协作的结果所达成的正式书面文件，通 常包括：明确应