（财务报表管理）从净资产合并角度解读合并财务报表的编制方法.pdfVIP

（财务报表管理）从净资 产合并角度解读合并财务 报表的编制方法 应将母公司个别报表的 “长期股权投资” 、 “投资收益”项目由成本法调整为复杂 权益法。复杂权益法是一种包含摊销子公司净资产增值因素的、公允价值下的权益 法，应调整金额 =成本法与权益法的差额 -子公司净资产增值摊销额 = （8000×80%-2000×80%）- （12000/5+1000）=1400 万元，见调整分录①：借：长期股 权投资 1400 贷：投资收益 1400 （若调整前期投资收益，则贷记“年初未分配利 润”）2.子公司期初净资产的并入集团内部投资与接受投资形成的个别报表项目如 下表：母公司个别报表子公司个别报表（账面价值）资金借方：长期股权投资借方： 子公司净资产（各项资子公司净资产（各项资产、去向（复杂权益法）期初数产、 负债）期初数（80%+20%）负债）增值（80%+20%）资金贷方：母公司股东权益贷方： 子公司股东权益来源各项目期初数（部分）各项目期初数（80%+20%）母公司的 “长 期股权投资”是集团内部投资，其账面价值部分与 80%子公司净资产（各项资产、负 债）重复，应将虚拟资产 “长期股权投资”的账面值替换（具体化）为80%子公司净 资产各项目账面值，并入合并报表；将子公司个别报表上未列入的80%子公司各项净 资产增值（含商誉）记入合并报表，因此，按公允价值消除 “长期股权投资” ，贷 记。80%子公司股东权益是集团内部接受投资，与母公司股东权益重复。因为 80%子 公司股东权益是对 80%子公司净资产的权益，也就是对 “长期股权投资”账面值的权 益，包含在母公司股东权益中，所以，按账面价值消除 80%子公司股东权益，借记。 见抵消分录②A ：借：股本资本公积（80%子公司股东权益期初数，账面价值）盈余 公积年初未分配利润××资产（80%子公司净资产期初数，增值）商誉贷：长期股权投 资（80%子公司净资产期初数，公允价值）20%子公司净资产账面价值（无重复项目） 并入合并报表，20%子公司净资产增值（不含商誉）记入合并报表。按账面价值消除 20%子公司股东权益，将对 20%子公司净资产公允价值的权益结转为少数股东权益。 根据实体理论，少数股东权益也是企业集团的股东权益。见调整分录②B ：借：股本 资本公积（20%子公司股东权益期初数，账面价值）盈余公积年初未分配利润××资产 （20%子公司净资产期初数，增值）商誉贷：少数股东权益（对 20%子公司净资产期 初数的权益，公允价值）②A 、②B 可合并为抵消与调整分录②：借：股本 90000 盈 余公积 000 年初未分配利润 8000××资产 15000 商誉 8000 贷：长期股权投资 100000 （100000×80%+12000+8000）少数股东权益23000 （100000×20%+3000）（二）子公司 本期净资产的并入 1.子公司本年利润子公司取得收入导致银行存款等资产增加，结 转成本导致库存商品等资产减少，发生费用导致银行存款等资产减少或预提费用等 负债增加，期末结转后，本年净利润导致净资产增加。集团内部投资收益与本年利 润形成的个别报表项目如下表：母公司个别报表子公司个别报表（账面价值）摊销 子公司净资产增值资金借方：长期股权投资借方：子公司净资产（各项资借：××费 用（80%+20%）去向（复杂权益法）本期数产、负债）本期数（80%+20%）资金贷方： 投资收益贷方：子公司本年利润（各项贷：××资产（80%+20%）来源（复杂权益法） 收入、费用）（80%+20%）商誉（80%+20%）母公司对子公司的投资收益（账面价值）， 即80%子公司本年利润；母公司来源于投资收益的长期股权投资本期数（账面价值）， 即子公司来源于本年利润的80%净资产本期数，应将长期股权投资本期数及其投资收 益的账面价值替换（具体化）为 80%子公司净资产本期数及本年利润（各项收入、费 用），因此，按公允价值消除母公司的长期股权投资本期数及投资收益（见抵消分 录③A ）；按账面价值并入80%子公司净资产本期数及本年利润、记入因 80%子公司 净资产增值摊销而减少的资产及增加的费用（见调整分录③B ），也就是按公允价值 并入与记入 80%子公司净资产本期数及本年利润。③A ：借：投资收益（80%子公司本 年利润，公允价值）贷：长期股权投资（80%子公司净资产本期数，公允价值）③B ： 借：××费用（80%子公司净资产增值摊销）贷：××资产商誉按账面价值并入20%子公 司净资产本期数及本年利润（无重复项目）、记入因20%子公司净资产增值摊销而减 少的资产