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{财务管理内部审计}审计 学讲义的版第章至最后  (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证核对，比较二者登记的 时间、金额是否一致；  (2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原 始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核 准等；  (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间 的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职 责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊 端。  在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险 做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问 题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 二、货币资金内部控制及其测试 货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理。 建立良好的货币资金内部控制：以确保全部应收进的货币资金均能收进，并及时正确地予以 记录；全部货币资金支出是按照批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银 行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企 业有充足又不过剩的货币资金余额。 货币资金与各业务循环均直接相关，涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表；银行对账 单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿等。 ㈠现金内部控制及其测试 ⒈现金内部控制 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：⑴现金收支与记账的岗位分离；⑵现 金收入、支出要有合理、合法的凭据；⑶全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；⑷控 制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；⑸按月盘点现金，以做到账实相符；⑹加强对现 金收支业务的内部审计。 ⒉现金内部控制测试 现金内部控制测试程序如下： ⑴了解现金内部控制。 了解时，应当注意检查现金内部控制是否建立并严格执行：  ①现金的收支是否按规定的程序和权限办理；  ②是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；  ③是否存在出租、出借银行账户的情况；  ④出纳与会计的职责是否严格分离；  ⑤现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。 ⑵抽取并检查收款凭证。 选取适当的样本量，作如下的检查：  ①核对现金日记账的收入金额是否正确；  ②核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；  ③核对实收金额与销货发票是否一致等等。 ⑶抽取并检查付款凭证。 选取适当的样本量，作如下检查：  ①检查付款的授权批准手续是否符合规定；  ②核对现金日记账的付出金额是否正确；  ③核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；  ④核对实付金额与购货发票是否相符等等。 ⑷抽取一定期间的现金日记账与总账核对。 注册会计师应抽取一定期间的现金日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误，现金 日记账是否与总分类账核对相符。 ⑸检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。  注册会计师在完成了上述程序之后，即可对现金的内部控制进行评价。评价时，注 册会计师应首先确定现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后 据以确定在现金实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加 审计程序，作重点检查，以减少审计风险。 ㈡银行存款内部控制及其测试 ⒈银行存款内部控制 一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点：  ⑴银行存款收支与记账的岗位分离；  ⑵银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据；  ⑶全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；  ⑷按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；  ⑸加强对银行存款收支业务的内部审计。 ⒉银行存款内部控制测试 银行存款内部控制测试程序如下： ⑴了解银行存款的内部控制。 注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。应当注意的内 容包括：  ①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理；  ②银行账户是否