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企业所得税汇算清缴注意事项 思路：以国税发［2000 ］84 号文件《企业所得税税前扣除办法》为架构， 结合我集团的实际情况和地税局召开的所得税汇算清缴会议，来安排我们今年 企业的所得税汇算工作。 第一部分 税前扣除的基本原则 一、所得税扣除办法规定了以下基本原则： （一）权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 存在的问题：通过我们平时的纳税自查，发现普遍存在用以前年度的发票 入账的问题，而以前年度的发票证明该费用是发生在以前年度，如果在当期入 账，就不符合税收上的权责发生制原则，因此以前年度的发票就属于调增的对 象。 但是由于发票传递本身有一个时间问题，所以经过咨询市地税局，市地税 局的答复是凡是重要发票都必须在当年入账，因此各公司必须要严格抬头，能 尽量入账的都必须在当年入账，最迟必须在下年度一月份入账，这样，还有争 取的余地，否则将调增应纳税所得额。 （二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣 除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 （三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收 入相关。 存在的问题： 1 1、有些公司在“营业费用”中设了一个“分公司费用”，这是与“相关性 原则”不符合的，因为分公司是独立的纳税人，所以其发生的费用不应该在本 部报销。 建议：另设一个比如“市场部费用”“销售公司费用”等。 2 、 通讯费问题：通讯工具的产权归属个人的通讯费，一律不得在所得税 前列支，已经列支的，要进行调增。 3、汽车折旧问题：汽车产权不属于本单位，无论是否由本单位，一律不得 在本单位计提折旧，否则，要进行调增。 （四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定 的。 （五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营 常规和会计惯例。 二、严格划分资本性支出和经营性支出的范围 这里需要说明一点，虽然税法这样规定，但是税法作为税收优惠又给予了 纳税人一个政策：即纳税人购买的科研设备，单位价值在 5 万元以下的，可以 在报税务机关批准后，一次性在所得税前列支。 三、不得在所得税前扣除的支出 （一） 贿赂等非法支出 这种支出一般不会发生，即使发生也不被税务局定义为这种性质，但是， 需要提醒大家的是：一定要注意视同销售的五大行为： 1、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营 者； 2 2 、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 3、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 4 、将自产、委托加工的货物用于非应税项目；比如在建工程 5、将自产、委托加工的货物集体福利或个人消费； 这五种视同行为，按照增值税法规定，要按照市场价格、近期价格、和组 成计税价格的顺序计提销项税额，在所得税处理上一般按照10%的利润调增应纳 税所得额。 （二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金； 这是要调增的；但这要与违反经济合同所支付的违约金以及向银行延期还 款的罚款及滞纳金等经济惩罚相区别； （三）新会计制度允许计提的八大准备中只有坏账准备在经过税务机关批 准后在所得税前扣除。 这里需要说明的是：税法中的坏账准备与会计上的坏账准备是有很大区别 的。其区别在于：第一、两者的计提范围不同。税法中的坏账准备是按照购销 活动所产生的应收账款与应收票两者之和计提的（非购销活动所产生的应收账 款和应收票据不得计提坏账准备），而会计是按照应收账款与其他应收款两者之 和计提的；第二、计提的比例不同，税法是按照应收账款与应收票据两者之和 的千分之五在税前列支，而会计则是根据应收账款的账龄和性质由企业自己克 确定计提比例；第三、计提的标准不同，税法规定，企业与关联方发生的应收 账款不能计提坏账准备，而会计则只是规定，与关联方发生的应收账