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新会计准则下企业内部核算的纳税筹划 摘要:随着我国新会计准则的发布与实施，企业会计的相关处理及相关相关信息披露产 生重大的变化，同时也对企业内部核算的纳税筹划产生深远的影响。 关键词:新会计准则;纳税筹划 财政部2006年2 月15 日在人民大会堂正式发布了新会计准则体系,定于2007年 1月1 日起在上市公司中率先执行。新会计准则由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南 构成，既体现了顺应市场发展的国际趋同性，又充分考虑中国国情的特殊性，其涵盖了企业 绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成适应我国社会主义市场经济发展进程、 能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋同的我国企业会计准则体系。 纳税筹划是指纳税人在守法的前提下，对生产经营、金融投资活动的一种旨在降低税收 风险、合理节税的理财行为。一般地，企业开展纳税筹划时，必须考虑会计准则的相关规定， 对于可选择的多种会计政策，虽然选择时主要决定于企业自身的经营特点和管理需求，但应 用不同的方法会产生不同的经济后果，不同的方法也会对企业纳税及纳税筹划产生影响。因 此，在新会计准则下可供选择的会计政策为纳税筹划提供了空间。 一、存货计价方式的纳税筹划 企业经营过程中，存货是企业流动资产的重要组成部分，它是指企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料等。 在会计核算的存货核算部分，一般会涉及到存货核算方式，即材料计价方法。材料计价 方法有多种，如加权平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等等，不同的存货计价 方式会得出不同的应纳税额，从而企业承受不同的税收负担。由于存货计价方法是由企业一 次选定的，不得无故随意更改，所以选择恰当的存货计价法对减轻税负至关重要。 不同的计价方法对企业利润、纳税额的影响是不均等的，这也是纳税筹划者从事纳税筹 划活动所需研究的实践的一项重要内容。在物价上涨情况下，后进先出法使得后进原材料先 出，计入成本高。否则同样的原材料，先进先出势必使成本价格总是慢半拍导致帐面成本较 低。通过后进先出，能将成本调到最高位，对所得税扣除来说，将更有利于企业减少税基， 减轻税负。虽然从理论上分析存货计价方法影响纳税，但目前它的筹划空间还有很大的局限。 新会计准则取消了后进先出法，使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的重要筹 划方法不能起效。另外虽然市场价格总是处于波动，但税法也不允许存货计价方法因受市场 价格影响而随意改变。 二、固定资产折旧的纳税筹划 固定资产的特点是可以连续多次地参加生产过程，但仍能保持原有的实物形态。由于长 期被使用，发生损耗是必然的，所以固定资产折旧便是固定资产由于损耗而转移到产品成本 中去的价值。由于折旧都要计入成本费用，直接关系到成本的大小、利润的高低，以及应纳 税额的多少，因此，折旧有着明显的税收屏蔽效果。 企业运用不同的折旧方法算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本 及费用中的折旧费用也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到纳税期成本费用的大小， 进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负。由于在折旧方法上存在差异，为企业进 行纳税筹划提供了可能。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选 择固定资产折旧方法。新会计准则中，企业可供选择的会计折旧方法包括平均年限法、工作 量法、双倍余额递减法和年数总和法。平均年限法，又称直线法，是固定资产的原始价值扣 除预计净残值后，按照预计使用年限平均计算折旧的一种方法。折旧额的具体计算方法便是 固定资产原值减去净残值的余额除以使用年限。②加速折旧法，指固定资产每期计提的折旧 费用，在使用初期提得多，后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，以比机器寿命更短 的年限内提完折旧额。加速折旧法又有多种，主要的有双倍余额递减法和年数总和法两种。 如果企业各年的所得税税率不变，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧可 以使固定资产成本在使用期限加速得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税 较多，从而达到了获利于税收屏蔽的效果。在新会计准则下，引入预计未来现金流量折旧概 念，因而从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法 次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于:加速折旧法(即双倍余额递减法、年 数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相 当于企业在初始的年份内取得了一笔无