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对商业银行管理会计 管理会计产生于20世纪上半叶，以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展 起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。第二次世界大战后，随着企业经营 管理中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与 方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。近些年我国一些 商业银行开始重视管理会计的应用问题，提出了一些发展战略。下面谈谈我对 管理会计在商业银行应用中若干问题的思考。 一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理 我国已在20世纪80年代全面引进西方管理会计的理论与方法。经验和教 训告诉我们，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系 统工程，不可以随意拆解。若将其中某一单项技术拆分应用不可能达到预期的 目的，或者结果是花大钱办小事，得不偿失。 管理会计不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制，这种管理机制就 是目标管理责任制。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算 为基础，构成管理会计的全部内容。 （一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事 中管理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理 内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理 中，一切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动 目标。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标 具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面， 形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货 币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提 供依据。 （二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管 理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业 的经营运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、 分客户预算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解 为月度预算或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户 核算、分货币核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。 分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算一般情况 下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有 益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进 而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着 预算确定的方向运行，这就是管理会计事中管理的基本内涵。 （三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内 容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算 目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。 （四）管理会计是以责任制为核心。无论是分级预算管理、分部门预算管 理，还是分客户预算管理、分产品预算管理，其核心都是责任的落实与管理。 分级预算管理的责任人是各级机构的主要负责人，分部门预算管理的责任人是 部门的主要负责人，分客户预算管理的责任人是客户经理（个人、组、处）， 分产品预算管理的责任人是每种产品的经营管理者（小组、处室、部门）等 1 等。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的预 算管理目标，并通过对责任体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后 对责任体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。 综上可见，预算是企业未来发展的目标，是企业控制管理的标准，是企业 评价与考核业绩好坏的尺度。以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会 计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理 技术。 二、分级管理、分部门管理、分产品管理、分客户管理和分货币管理 推行管理会计应以引入一项管理机制为认识上的先导。同样，推行管理会 计下的分级管理、分部门管理、分客户管理、分货币管理，是这一管理机制下 的具体应用。无论是分级管理、分部门管理，还是分客户管理、分货币管理， 管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、 分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要 探讨如下：