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商业储值卡业务的会计处理：不同方法的比较 王 琦（教授） （滁州学院经管学院，安徽滁州 239000 ） 【摘要】商业储值卡是当前很流行的一种营销方式。 其中按储值金额给予顾客相 应的赠与金额的会计处理方 法有三种：一是将赠与金额确认为销售储值卡当期 的销售费用；二是在销售储值卡时对赠与金额不予核算，在客户 使用储值卡消 费时确认为销售费用； 三是将赠与金额确认为待摊销费用， 在客户用储值卡消费 时进行摊销。本文通 过对比分析，得到第三种方法更符合权责发生制基础和客 观性原则的结论。 【关键词】商业储值卡；业务模式；赠与金额；会计处理 一、商业储值卡的主要业务模式 商业储值卡是当前很流行的一种营销方式， 其运营模式可分为以下三种： 一 是储值多少，消费多少，无附加 优惠政策。比如某商场发售 200 元、500 元和 1 000 元三种 面值的购物卡，按面值销售，顾客持卡购物时按正常商品 售价结算 货款，无任何优惠，消费完卡内金额后商场将卡 收回。二是按储值金额大小在 顾客消费时给予相应的折 扣。如某美容美发企业在发售储值卡时规定一次性储 值 2 000 元的顾客在消费时享受全单 9 折优惠，一次性储值 5 000 元的顾客在 消费时享受全单 8 折优惠。三是按储值 金额给予顾客相应的赠与金额。例如某 酒店在发售储值 卡时推出如下优惠政策：顾客一次性储值 2 000 元获赠 200 元，即卡内金额为 2 200 元；一次性储值 5 000 元获赠 1 000 元，即卡内金额 为 6 000 元。此外折价销售储值卡也 属于这种模式，如某餐饮企业 9 折销售储 值卡，即面值 1 000 元的储值卡实际售价为 900 元；相当于顾客储值 900 元， 获赠 100 元。 对会计人员来说，前两种模式的会计处理都属于预 收货款方式销售商品或 劳务，前者在销售时按正常的售 价确认销售收入和计税，后者按折扣后的价格 确认销售 收入和计税。 而第三种模式的会计核算却是一个难题， 也 是本文重点 研究的内容，下文所述的储值卡业务指的都 是第三种模式下的业务。 二、商业储值卡的会计处理方法 1. 方法一：将赠与金额确认为销售储值卡当期的销 售费用。企业在销售储值卡 时，按实际向顾客收取的储值 金额借记“库存现金”或“银行存款”科目；按 顾客交存的 储值金额和赠与顾客的金额的合计数贷记“预收账款”科 目；将赠 与的金额作为销售储值卡当期的费用记入“销售 费用”的借方。当顾客用储值 卡购买商品或劳务时，按预 收货款销售方式进行会计和税务处理。即按正常的 售价 计算增值税等相关税费； 按正常的售价和增值税销项税 额之和冲减“预收 账款”。 2. 方法二：将赠与金额确认为客户使用储值卡消费 时的销售费用。 企业在销售 储值卡时，按实际向顾客收取