对投资公司税务检查应注意的问题复习进程.docxVIP

对投资公司税务检查应注意的问题 投资公司是市场经济条件下所有权和经营 权、生产和投资在一定程度上相分离的产物。作为投资活动 的主体，投资公司存在着 一次性投入大，投资回收周期长，收益期和收益额不易确定 等问题，在产权界定清晰 的前提下，投资公司和其他法人主体一样，追求经济利益的 最大化。也就是说，在尽 可能多地获得收益的同时，减少投资的成本费用支出。这其 中，税收是很重要的一部 分，它将直接影响和扣减企业的生产经营利润和股东、经营 者个人的税后收益，因而 投资公司有动机也有空间对经营行为做出一些安排，少缴或 者不缴税。正是由于其自 身的经营特点，以及对经济利益的追求，投资公司的纳税行 为就很可能游离于法律法 规之外（非违法的避税活动和合法的税收筹划活动除外） 并且一般而言涉税数 额 较大，性质较为严重。因此在对投资企业进行税收检查时， 必须对这些违法违规行为 进行严厉的查处。 由于很多投资公司不直接从事商品的生产和销售，难以 准确计虽其收益、成本和 费用，税务检查的难度较大。在会计报表上主要表现为隐瞒 投资收益，转移收入，多 列支出费用等，其涉及的会计科目包括长期投资、 短期投资、 投资收益、其他应收（ 应付）款等。笔者认为，对投资公司进行税务检查，应注意 的问题有以下几方面： 一、投资收益作为公司的收入来源，一般不涉及营业税 及其附加，而主要针对的 是企业所得税。在税务检查中，经常发现投资公司在初始投 入资金时把长期投资做成 其他应付款项，然后把收回的投资收益直接用于冲减其他应 收款，以达到不计或者少 计投资收益，偷逃企业所得税的目的。因此应加强对其他应 收应付款项的检查。首先 要检查各会计期间会计报表中的长期投资、短期投资科目和 其他应收应付款科目的数 额是否异常，确定检查的重点；其次要详细检查会计账簿中 的明细科目和相关凭证， 发现问题所在；另外，税务人员在检查中，要加强与企业会 计人员的交流，尽可能掌 握企业真实的交易信息。 例：中辛投资有限公司是一家主要从事证券投资业务的 企业，因其准备变更税务 登记，地税机关按规定对其前三年的纳税情况进行检查。在 检查中发现该公司2 0 0 1年1 2月的资产负债表上其他应收账款、预付账款数额较 大，而投资类科目的数额 很小，于是将其作为重点继续深查，进一步发现其他应收款 中有1 4 0 0万元是支付 给南方证券公司直接进行长期股票投资（且适用于长期投资 的成本法核算），其后乂 从南方证券公司冲回2 4 0万元。预付账款中的3 0。万元 是已存入南方证券公司但 尚未进行短期投资的现金。企业的相关会计分录如下： 借：其他应收款--南方证券 1 4 0 0 0 0 0 0 贷：银行存款1 4 0 0 0 0 0 0 借：银行存款2 4 0 0 0 0 0 贷：其他应收款 2 4 0 0 0 0 0 借：预付账款--南方证券3 0 0 0 0 0 0 贷：银行存款3 0 0 0 0 0 0 对前两笔分录同时出现的情况，通常是对投资公司进行 税务检查的重点。因为在 貌似资金往来的掩盖下，投资公司往往隐瞒了其真实的投资 活动和投资收益，以偷逃 企业所得税。根据企业会计制度规定，该笔支出是直接投资 于南方证券公司的，应作 为长期投资，收回时应作投资收益并入企业利润总额缴纳企 业所得税。相应的会计分 录应调整为： 借：长期投资--南方证券1 4 0 0 0 0 0 0 贷：银行存款 1 4 0 0 0 0 0 0 借：应收股利 2 4 0 0 0 0 0 贷：投资收益 2 4 0 0 0 0 0 为此，税务机关依法应追缴中辛投资公司企业所得税 （假定适用税率为3 3%）: 240X33%=79. 2万元，并对其作出相应的税务处 罚。 借：所得税 7 9 2 0 0 0 贷：应交税金--应交所得税 7 9 2 0 0 0 对第三笔款项未形成投资。作为预付账款对所得税没有 影响，但是按企业会计制 度规定，企业划出资金时的会计分录应为： 借：其他货币资金--存出投资款 3 0 0 0 0 0 0 贷：银行存款 3 0 0 0 0 0 0 同时要注意的是，当南方证券公司用该笔款项实际投资 时，按实际发生的金额， 转入短期投资的借方。 借：短期投资 3 0 0 0 0 0 0 贷：其他货币资金--存出投资款 3 0 0 0 0 0 0 二、投资公司中有关母子公司的关联交易。母公司投资 于子公司，不作长期投资， 而作其他应收款；投资收回后做管理费用冲回，而不作长期 投资的投资收益。这种 偷逃企业所得税的方法与第一种情况相比更为严重，在税务 检查过程中要特别予以重 视。 仍以中辛投资有限公司为例，若2 0 0 1年的14 0 0 万元是直接投资于某一关 联公司，当期收回投资收益2 4 0万元。企业按投资款作