我国上市公司管理舞弊的类型及审计对策( .pdf

精品资料网 （） 25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座 我国上市公司管理舞弊的类型及审计对策 摘 要：每一次虚假财务报告的曝光都给投资者的信心带来 沉重打击，而投资者对财务报表真实性、公允性的信心是证 券市场有效运作的关键。因此，就我国上市公司管理当局财 务报表欺诈的类型及相应的审计对策进行研究，对于提高我 国证券市场会计信息的真实性和公允性具有极其重要的意 义。 关键词：上市公司；管理舞弊；审计对策 一、我国上市公司管理舞弊的常用方法 1.关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊，是指管理当 局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附 注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报 表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会 采用以下几种关联交易来虚构利润。 （1）关联购销舞弊。所谓关联购销舞弊，是指上市公 司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。根据我国会计准 则规定，当上市公司和子公司、兄弟公司之间发生购销往来 时，需在合并报表中予以抵消；当上市公司和母公司之间发 生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并 报表，因此无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及关联 精品资料网 （ ） 专业提供企管培训资料 精品资料网 （） 25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座 方交易的内容。 （2）受托经营舞弊。受托经营舞弊是指管理当局利用 我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷，采用托管经营的方 式服务于利润操纵的目的，它是报表欺诈的一种新方法。在 实务中，上市公司往往将不良资产委托给关联方经营，按双 方协议价收取高额回报。这样就不仅避免了不良资产生成的 亏损，还凭空获得一块利润，而这笔回报又常常是挂在往来 账上的，没有真正的现金流入，因此只是一种虚假的“报表 利润”。 （3）资金往来舞弊。尽管我国法律不允许企业问相互 拆借资金，但仍有很多上市公司因募集到的资金没有好的投 资项目，就拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方， 并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。 （4）费用分担舞弊。所谓费用分担舞弊，是指上市公 司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实 现调节利润的目的。在上市公司和集团公司之间常常存在着 关于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司操纵利润的 一种手段。当上市公司利润不佳时，集团公司会通过种种手 段，如调低上市公司费用交纳标准，代替承担上市公司各项 精品资料网 （ ） 专业提供企管培训资料 精品资料网 （） 25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座 费用，甚至退还以前年度交纳的费用等，“帮助”上市公司 提高利润。 2.资产重组舞弊。资产重组有资产置换、并购、债务重 组等形式，多发生在关联方之间。我国自2001年 1月1 日 起开始执行的 《企业会计准则——非货币性交易》规定，企 业以非货币性交易取得的资产应以换出资产的账面价值，加 上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，这项规定 封掉了公司利用资产转让、置换和出售进行欺诈的空间。下 面主要讨论利用并购和债务重组虚构利润的两种舞弊方法。 （1）并购舞弊。所谓并购舞弊，是指通过操纵并购日 期、交易内容和会计方法的选用，以达到虚增利润的目的。 对于并购的会计处理有购买法和权益联营法两种。在购买法 下，只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公 司本期利润中；而在权益联营法下，收购公司可以合并被购 并公司的全年利润。由于权益联营法容易操纵利润，所以西 方国家要么禁止使用权益联营法，要么对其规定了严格的限 制条件。但由于目前我国还未出台有关并购的会计准则，相 关法规也未对其做出详细规定，这就给了管理当局可乘之 机。 另外，购买法中对于购买日的确定也常常是舞弊者钻空 子的地方。整个并购过程中有很多关键时点，如双方签订协 议日、政府批准日、公司股东变更注册日和实际接管日。尽