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致信博达 【共享资料】 Best Solutions Through innovation 构建企业内部控制评价指标体系 的理论框架 李晓娟收集,顾炜宇博士整理和修改 2010年11月3日  议题 冫基础理论和核心理论 ≥内部控制评价的基础理论 内部控制评价的核心理论 ≥构建内部控制评价体系的理论框架 ≯内部控制评价理论框架图  基础理论和核心理论 企业内部控制评价理论的框架分为二个层次:基础理论和核心理论两个部分 基础理论是指对核心理论具有直接或间接影响的经济学和管理学理论,但基础理 论并不专门服务于企业内部控制评价实践,它还构成其他企业管理理论的基础。 基础理论主要包括委托—代理理论、信息经济学理论、利益相关者理论、制度变 迁理论、控制理论、组织行为理论、系统理论、激励理论和战略管理理论等。 核心理论是指企业内部控制评价的专门理论,是其他理论不能包含或替代的理论。 核心理论的具体内容包括内部控制评价主体、内部控制评价客体、内部控制评价 目标、内部控制评价指标、内部控制评价标准、内部控制评价方法、内部控制评 价报告等理论。  内部控制评价的基础理论 1.信息经济学与委托一代理理论 信息经济学在很大程度上把整个社会经济关系归结为委托一代理关系,主要研究委托一代理关 系能否保证委托—代理目标的实现以及委托—代理关系中的潜在问题和解决办法。协调 委托—代理关系的途径是契约,契约问题的实质是信息,契约关系中普遍存在的是信息不对 称,继而衍生出“道德风险 逆向选择”问题[11 信息经济学揭示的信息不对称问题为研究内部控制评价系统提供了新的视角。一般来说,在根 据评价目的选择评价内容之前,先要应对各利益相关者的相互关系及信息状况进行分析和 评价,再根据分析的结果选择评价活动涉及的内容并合理设计评价活动的组织方式,这样才 能保证评价内容选择的有效性和准确性。一个有效的內部控制评价系统应充分考虑委托 人与代理人之间的信息分布状况及由此可能产生的委托—代理问题 2.利益相关者理论 代企业被视为由各个利益相关者构成的契约联合体。利益相关者理论认为,管理者的决策应 基于企业所有利益相关者的利益。利益相关者包括所有可以有效影响企业财富或被企业有效 影响的个人或组织[ 利益相关者管理理论对于企业内部控制评价的作用在于企业在制定战略目标时要关注所有的 期望。比如顾客期望低价格、高质量和全面的服务,员工期望高工资、舒 适的工作环境和福利供应商期望低风险和高回报等。可以说企业的竞争力取决于它是否能够 满足不同利益相关者的需要。这就要求评价主体从企业内部、外部顾客、员工以及股东等角 度来审视公司的机会,设计岀能够衡量不同利益相关者的需要是否得到满足或平衡的内部控制  内部控制评价的基础理论 3.制度变迁理论。制度是用于约束人的行为,调整人与人之间利益关系的一系列社会规则 从总体上讲制度相对稳定,但不是一成不变的。它可能会岀现修订和调整,或干脆被一种新的 制度所取代,这就是制度的变迁。制度变迁的经济含义是,有的变迁推动了经济的增长,有的 则阻碍经济的增长 制度变迁理论在很大程度上解释了影响经济发展诸因素中被人们长期忽略的制度因素。运用 制度变迁理论来看內部控制评价系统,内部控制评价系统的变迁也可以看做是制度的变迂 用制度变迁理论,我们就可以解释为什么内部控制评价指标体系由单一指标发展到综合评 价指标体系,为什么会出现內部控制评价体系的改革等 4.科斯定理。科斯定理的核心是产权的问题,是研究交易费用大于零的情况下的产权制度 如果交易费用大于零,不论权利怎样安排,都能实现当事人的财富最大化,适当的机制 能够主动达到帕累托最优 )由于现实生活中存在交易费用,不同制度安排会产生不同的经济效果,这就需要寻求 种能够降低交易费用、实现当事人利益最大化的产权安排 3)制度本身的设计、制定、实施、完善、修改也是有成本的。科斯定理告诉我们,在进行制 度的制定、修订、完善、实施等工作时,应遵循降低制度建设成本的原则。科斯定理为理解内 部控制评价系统提供了新的视角。我们可以把内部控制评价系统产生的信息视为一种资源 而信息的获取和提供作为一种交易过程是有成本的[3]。为此应要在内部控制评价主体和内 部控制评价客体之间建立一个能够实现交易费用最低、利益最大的制度,内部控制评价系统就 是这样一种规范内部控制评价的制度。另外,由于内部控制评价系统这种制度的建立、实施 和修订是要花费成本的,因此,就要权衡没有内部控制评价系统的情况下将会付出的代价与 制评价系统的成本,弄清是否有必要建立内部控制评价系统,要研究如何选择建立、 实施和修讠 的内部控制评价系统