我国个人所得税现状及改革.pdf

摘要：摘要随着居民收入水平的提高，我国个人所得税收入在财政收入规模 中的比重也在逐年提高。各地税务机关开展了纳税人自行申个人所得税的工作， 完善了全员全额扣缴申治理，有效地堵塞了税收漏洞，抑制了偷漏税现象，促进 了个人所得税收入的提高。个人所得税征管工作中还存在一些问题，对此，应当 针对造成问题的原因采取相应的对策。 2011年 6 月的最后一天，十一届全国 人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个税起征 点上调到3500元。修改后的个税法将于9 月1 日起施行。 一、我国个人所得税的概况 据国家税务总局的数据，1994年中国个人所得税收入仅为72.7亿元，2004 年达到1737.05亿元，十年提高了约24倍；占中国税收总收入的比重也从1994 年的1.4%，迅速提升至2004年的6.75%，个人所得税已成为中国第四大税种和 中国财政收入的一项重要来源。近日，社会各界期盼已久的个人所得税法(修订) 立法进程，正在按照人大立法计划如期进行，修改方案已经在8月23 日由国务 院提请人大常委会第十七次会议审议，从而进入人大立法的 “一读”程序。 我国所得税制是1980年制定的，尽管中间有几次小的调整，但是我国现行 税制的第一个重要的弊端就是起征点多年不变。第二个弊端就是个人所得税的模 式选择问题。大多数发达国家都选择一个综合所得税制模式，而中国选择的是一 个分类所得税制模式。分类所得税制的一个重要缺陷在于处于同一收入水平的纳 税人的纳税负担不相同。由于收入来源不同，最后的实际税收负担也不相同。此 外，我国现行所得税制没有考虑一些个案，比如同样的收入水平，个人身体健康 状况不一样，表面上看，纳同样的税好像很公平，但是这个纳税之后的生活负担 能力或者承受能力可能截然不同。 目前国内个税最大的弊端在于现行税制没有体现公平税负，合理负担的原 则，没有起到调节社会公平应有的作用。首先，工薪阶层税负过重。如今国内工 薪阶层月薪3000元-5000元里面增加了很多的支出内容，如住房公积、医疗支 出、教育费用、养老保障，这部分月薪实际上对许多工薪阶层仅够维持生计用， 但目前税制仍然按照富人的标准来对他们征税。其次就是调节的重点对象有失偏 颇。中低收入工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象，反而成为了征税主体。 再次，有逆调节的嫌疑，二次分配处于一种 “倒流”状态中。长期 “倒流”下去， 只能是富人愈富，穷人愈穷。 还有个人所得税对于部分所得没有规定征税，特别是投资的资本利得，这就 使得人们可以在成为富豪的同时几乎不用缴纳个人所得税。同时个人所得税的征 管存在严重的缺陷，目前仅仅对于工资收入部分能够实现有效征管，而对于工资 之外的许多收入难以监控。另外，个税征收没有与征信体系结合。 二、当前个税制度改革的难点 一是难于合理区分高收入阶层和高工薪收入阶层。二是难于监控日常隐性收入。 三是与税收相对应的社会福利改善存在困难。高税收不一定带来高福利，人们在 教育、失业、就医、住房这几个最主要的生活福利和公共服务方面，缺乏税收调 节带来的受惠感。可见，目前个人所得税法修改所面临的问题，需要在财政监督、 社会保障政策等诸多方面协调改善，单纯的个税法修改并不能一劳永逸地解决。 目前个税改革最难的就是如何体现公平公正，因为在我国经济发展极不平 衡，在东部已经有些城市达到中等发达国家水平，但是西部和广大农村的收入却 十分低下。在这么大的差距之下，一部全国统一的个人所得税法如何体现公平公 正，提高社会福利，缩小贫富差距，将是一个十分困难的问题 三、个人所得税的改革建议 重视税收管理的激励机制 在征纳过程中,信息是不对称的,要让纳税人说真话,不隐瞒不偷懒,要通过政策 制度体现。而我国税制激励机制设计缺陷十分突出,在这方面莫里斯最优税可以 给我们一定的启示:1.边际税率在0~1之间;2.再许多情况边际税率在中等收入 区最高,在高收入区和低收入区都较低;3.由于信息不对称,最高收入的边际税率 为零,即对最高收入的人不征税; 4.拥有私人信息的个人必须拥有一定的信息租 金权力,如果这种权力通过制度规则剥夺,则可能降低整个社会福利。对个人要降 低累进性对于差别税率和不同的税收待遇,只有在信息条件完备的情况下才能实 施。因此,政府必须充分考虑私人信息的存在及其对社会集体行为的影响,这些应 在税务机关信息体系建设中体现: 第一,鉴于中国税收管理的信息不对称的问题严重,一方面要千方百计提高 中央和税务机关的信息能力,另一方面在现有条件下要建立激励机制一激励纳税 人说真话; 第二