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最新增值税会计处理的实际应用的 22 个案例分析 胡浩然 第一部分 总体观点 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会广泛热议，笔者感觉该文件有二大特色、三大不足。此文用  [2016]22 号）下发后，引起业界 22 个实务案例讲清新办法在实 务工作中的应用，欢迎各路英豪拍砖。 二大特色： 一是力图将营改增后增值税的新政策用全新的会计处理方式表达出来。 二是把企业实际生产经营中遇到的各种情况尽量细分式地呈现。 三大不足： 一是原增值税会计核算月末全部归集到 “应交税费 —未交增值税 ”中去，简洁明了，按新办法则需要结转出 “应交税费 —未交增值税 ”、“应交税费 —简易计税 ”、“应交税费 —转让金融商品应交增值税 ”、 “应交税费 —代扣代缴增值税 ”4个科目，极易搞混。另外，诸如 “应交税费 — 待认证进项税额 ”、“应交税费 —待转销项税额 ”究竟在实践中有多少企业会用，也是个问号，毕竟址分麻烦。 二是如果企业有预缴税款，按要求应转入 “应交税费 —未交增值税 ”，不能抵其他 3 个应税项目，这就会造成一边预缴税款有剩余，另一边 “应交税费 —简易计税 ”、 “应交税费 —转让金 融商品应交增值税 ”、“应交税费 —代扣代缴增值税 ”3个科目仍有余额的现象发生， 与增值税法规定不一致。 三是个别表达语焉不详，产生岐义。 岐义一： 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库， 但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的， 应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。 这里的 “不需要将增值税的进项税额暂估入账 ”有二种理解。 例如：企业购入原材料，价税合计 117 元，尚未取得发票， 一种理解是按 100 暂估入账 ，不需要将 17 元进项暂估算入账， 而是计入 “应交税费 — 待认证进项税额 ”。第二种理解是按 117 暂估入账 ，不需要将 17 暂估计入 “应交税费 —待认证进项税额 ”。 从其后续表达看， “下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经 认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额， 借记 “原材料 ”、“库存商品 ”、“固定资产 ”、“无 形资产 ”等科目，按可抵扣的增值税额，借记 “应交税费 ——应交增值税（进项税额） ”科目， 按应付金额，贷记 “应付账款 ”等科目。 ”笔者认为应该是第二种理解。 岐义二： 房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从 “应交税费 —— 预交增值税 ”科目结转至 “应交税费 ——未交增值税 ”科目。 这里所说的纳税义务发生有二解， 一是与预交税款 相关 的房地产正式产生纳税义务时才可以转 。二是 只要房地产企业产生纳税 义务时就可以转，而不必一一对应。从增值税政策业看，笔者显然更认同第二种理解。 1993 年财政部出台第一套增值税会计处理办法时就经过了补丁，现在看，这第二套办法也 摆脱不了补丁撂补丁的命运了！ 实际工作中， 财务人员还是应该在规定的框架内根据本企业 情况尽量简化使用。 第二部分 会计科目设置变化 进项税 销项税额 已交税金 转出未缴增值税 减免税款 额 抵减 1.应交增值税 计算科目 销项税 出口退税 进项税额转出 转出多缴增值税 出口抵减内销产品增值税 额 月度终了从 “应交增值税 ”或 “预交增值税 ”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴 2.未交增值税 缴税科目 的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 一 般 纳 税 人 核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改 3.增值税留抵税额 增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无 没有用了 形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规 关键词待 4.待抵扣进项税额 定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。 抵扣 5.增值税检查调整 增值税检查专用 老伙计 关键词待 一 般 纳 税 人 6.待认证进项税额 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 抵扣 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收 特殊待业 7.预交增值税 款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增 预缴 值税额。 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认 税会差异 8.待转销项税额 相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的 科目 增值税额。 9.简易计税 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、