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虚开普通发票的罪与罚 定稿 自 2011 年 2 月 1 日起执行的，新修订的《中华人民共和国发票管理办法》（国 务院令 2010 第 587 号，以下简称《新办法》）第二十二条第二款，首次明确了 虚开普通发票行为的定义： 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 《新办法》 第三十七条明确规定罚则： 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得； 虚开金额在 1 万元以下的，可以并处 5 万元以下的罚款；虚开金额超过 1 万元 的，并处 5 万元以上 50 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 对此，如何理解并执行上述规定， 对广大纳税人和税务机关都是一个命题， 为了 方便讨论，笔者举例如下： 信华公司 2009 年 12 月在无真实交易情况下，按票面金额 5%的支付手续费 5 万 元，向南华公司购买了国税防伪税控普通发票列支销售费用 100 万元。南华公司 为增值税一般纳税人，适用税率 17%。信华公司，企业所得税税率 25%，2009 年申报缴纳所得税 10 万元，前述销售费用未调整。 上述案例，按照现有法律规定，在 2011 年 2 月 1 日税务机关对两公司税务处理 如下： 对南华公司的处理： 1. 流转税及所得税处理 现实分析，考虑到交易手续费为 5%，则对应的一般的有两种情形： 情形一：利用销售不开票部分形成的空额，对外虚开增值税普通发票； 情形二：利用虚开增值税专用发票抵扣进项，对外虚开增值税普通发票。 考虑到情形二， 涉及虚开增值税专用发票行为， 限于本文的主题， 这里仅讨论情 形一的情况， 税务机关应查清其不开票销售额， 对应补增值税和企业所得税， 而 对外虚开增值税普通发票按发票违规处理。 2. 发票处理 按照《新办法》第三十七条规定，税务机关对南华公司虚开发票，没收违法所得 5 万元，处理 5 万元以上 50 万元以下的罚款。 除按上述规定处罚外， 税务机关也可依据按照 《新办法》第四十一条规定“违反 发票管理法规， 导致其他单位或者个人未缴、 少缴或者骗取税款的， 由税务机关 没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款 1 倍以下的罚款。”，对南 华公司，没收违法所得 5 万元，导致信华公司少缴税款处 1 倍罚款。 3. 涉罪移送 按照《中华人民共和国刑法修正案（八）》第三十三条，“在刑法第二百零五条 后增加一条， 作为第二百零五条之一： “虚开本法第二百零五条规定以外的其他 发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别 严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金”， “单位犯前款罪的，对 单位判处罚金， 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 依照前款的规 定处罚。”，南华公司按规定移送公安机关侦查。 对信华公司的处理 1. 所得税处理 依照《新办法》第二十一条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何 单位和个人有权拒收。”，《中华人民共和国企业所得税法》（主席令 2007 年 第 63 号）第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、