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小企业长期债券投资的账务处理 （1 ）小企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息 及税金、手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的成本。该成本减去尚未到期的债券 利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间 内于确认债券利息收入时以直线法摊销。 长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入 “长期债 权投资 ”科目；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利 息收入时，记入 “应收股息 ”科目。 （2 ）小企业购入长期债券付款时，按债券面值，借记 “长期债权投资 ”科目（债券投 资面值），按支付的税金、手续费等，借记 “财务费用 ”科目，按实际支付的价款，贷记 “银 行存款 ”科目，按其差额，借记或贷记 “长期债权投资 ”科目（债券投资溢折价），如实际支 付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记 “应收股息 ”科目。 （3 ）小企业购入溢价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券接应计的 利息，借记 “长期债权投资 —— 债券投资（应计利息） ”科目，按应分摊的溢价金额，贷记 “长期债权投资 —— 债券投资（溢折价） ”科目，按差额贷记 “投资收益 ”科目；属于分期付 息、到期还本的债券按应计的利息，借记 “应收股息 ”科目，按应分摊的溢价金额贷记 “长期 债权投资 —— 债券投资（溢折价） ”科目，按差额贷记 “投资收益 ”科目。 （4 ）小企业购入折价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券按应计的 利息，借记 “长期债权投资 —— 债券投资（应计利息） ”科目，按应分摊的折价金额借记 “长 期债权投资 —— 债券投资（溢折价） ”科目，按两者的合计金额贷记 “投资收益 ”科目；属于 分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记 “应收股息 ”科目，按应分摊的折价金额借 记 “长期债权投资 —— 债券投资（溢折价） ”科目，按两者的合计金额贷记 “投资收益 ”科目。 （5 ）出售债券或债券到期收回本息，按收回金额，借记 “银行存款 ”科目，按债券账 面余额，贷记 “长期债权投资 ”科目，对于记入 “应收股息 ”科目的应收利息，应贷记 “应收股 息 ”科目，差额贷记或借记 “投资收益 ”科目。 小企业进行除债券以外的其他债权投资，按实际支付的价款，借记 “长期债权投资 ”科 目，贷记 “银行存款 ”科目。其他债权投资到期收回本息，按实际收到的金额，借记 “银行存 款 ”科目，按其他债权投资的实际成本，贷记 “长期债权投资 ”科目，按其差额，贷记 “投资 收益 ”科目。 例： A 企业为一小企业， 2004 年 7 月 1 日用银行存款购入 H 公司 2003 年 6 月 30 日发行的为期三年的债券，总面值为 100000 元，票面利率 12 ％，实际利率 10 ％，支付 金额 108000 元，另以现金支付手续费 200 元。 该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。 A 企业购入此长期债券的会计处理如下： 债券应计利息＝ 100000× 12 ％ ×6 ／12 ＝600