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实证会计分析论文写作范式解析 随着美国会计学者自20世纪60年代开始以经济学实证理念为重心的实证会 计研究的兴起，会计学渐渐与经济学、统计学等学科交叉在一起，这种交叉一 直推动着会计研究的快速发展，至20世纪80年代中期到达高峰。本文是基于 1986年威廉·R·凯尼(William-R.Kinney)发表在美国《会计评论》(The Accounting Review，简称AR)上的《实证型博士论文设计》(Empirical Accounting Research DesignFor Ph.D.Students，简称《设计》)所形成的。 该文主要是向博士生介绍实证会计研究设计的方法，包括基于主题或观察数据 的研究和评价会计实验的框架、将重要独立变量的影响与研究期间以前变量的 影响隔离开的可供选择的方法、以及同时期的变量，并讨论每一种方法的优势 与局限性，同时也讨论了第一类错误和第二类错误风险之间的关系、样本容量 和研究设计。此外，该文还强调了研究设计的重要性，包括理论发展和减轻随 机变量影响的方法，或许在会计实证研究中作为实现研究目标唯一实用的方 法。这篇文章的写作目的是介绍会计实证研究的基本框架，并建议在博士教学 的第一学期课程中就开始开设或涉及会计实证研究方法的知识，为日后的研究 设计和深入研究会计实质性领域的问题提供一个基础技术知识背景。 一、作者介绍、文献背景与基本框架 (一)作者介绍 威廉·R·凯尼就任于德克萨斯大学奥斯汀分校会计学院。 他于1963年在俄克拉荷马州大学获得农学学士学位，同样在俄克拉荷马州大学 1966年他获得了理学硕士学位，并在1968年获得密西根州立大学的博士学 位。从1988年至今他一直在德克萨斯州大学任教，此前也在密西根州大学、俄 克拉荷马州大学等大学任教过，但时间均较短。他主要的研究领域是审计学， 所以亦曾在美国上市公司监管委员会任职。从2005年至今他一直担任美国《会 计评论》(The Accounting Review)编委；从2003年至今，他还在担任《会计 地平线》(Accounting Horizons)编委会委员；并任KPMG专职顾问委员。同时 在博士选拔委员会等部门任职。因此，可以说他是一位教学、学术和行政工作 “三线通”的会计专家。 (二)文献产生背景 20世纪60年代，美国经济学和财务学的研究，出现 了突破性进展，为会计研究方法的转变提供了丰富的理论(如有效市场理论’资 本资产定价模型、代理理论等)和可供借鉴的方法与模型，再加上计算机已普遍 应用到日常科学研究中去，而一些大型的数据库也先后建立，缩短了实证研究 所需要的分析时间，也降低了研究费用，一时间，实证会计研究即成为会计学 术研究方法的主流。但在当时的会计博士教学和科研计划中却遇到一个问题： 博士一年级的学生在会计实证研究方面没有相关技术背景，包括在工商管理学 士(B.B.A.)、工商管理硕士(M.B.A.)或者会计学硕士(M.Acc.)的计划中，都没 有过实证研究的课程，许多学生也没有认真考虑它的本质。为此，该文针对此 现象专门对会计实证研究的相关基础定义，以及相关统计学的概念进行了介 绍，以便给没有相关专业基础的博士学生一个感性认识。尽管此文成文于二十 多年前，但我们今天重读仍然有着巨大的指导意义。 (三)《设计》的基本框架 该文共分为四个部分，其基本结构如下：第一 部分，介绍了实证会计研究的定义和理论、假设和事实。也定义了“依赖 的”、“独立的”、前期和同时期的变量；第二部分，讨论了将前期和同时期 的变量的影响与独立变量区分开的可供选择的方法；第三部分，探究了显著 性、检验的功效和研究设计之间的相互关系；第四部分，给出了概要和结论。 二、《设计》的主要内容 (一)会计实证研究框架 研究是一种有目的的活动。它的目的是让我们理 解、预测或控制环境的某个方面。研究在这里将被定义为：对“世界是怎么运 转的”这样一个新理论的发展和检验，或驳倒现有的被广泛认同的理论。对于 会计来说，这些理论涉及与会计实践有关的世界怎样运转。瓦茨(Watts)和齐默 尔曼(Zimmerman)(1986)认为：“会计理论的目标是解释和预测会计实践”。实 证方法(世界是怎样的?)和传统的规范方法(关于会计实践应该是怎样的?)形成 对比。 本质上，实证研究涉及理论、假设和事实。“事实”是在真实世界中可以 观察的情况或事件；“理论”对几