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审计与披露：规范关联方交易的利器 作者：张虹 一、关联方关系 随着我国经济改革的深入开发，市场化程度的不断提高，各类企 业纷纷进行各种形式的资产重组。为了在市场活动中取得竞争优势， 追求资本扩张和规模效应，实现利润最大化，企业之间相互控制、共 同控制、相互形式形成重大影口向，组建了纷繁复杂的关联方关系。 关联方关系包括了纵向和横向存在的两种主要形式：纵向是指一方能 够直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响；横向 是指两方或多方同受一方控制。两种情况侧重点不同，纵向形式在控 制、共同控制和重大影响三种情况下均视为关联方关系，而横向形式 仅指控制的情况。 关联方关系是现代市场经济活动中经常发生和普遍存在的现象。 企业往往会通过一定的途径取得其他企业的权益，组成子公司，也可 以通过资金融通、技术合作、共同开拓市场、供产销一体化等渠道进 行合资或合作经营，这样母子公司间、受同一母公司控制的多家子公 司之间以及参与合资合作的各方之间就组成了关联方。关联方关系对 企业的财务状况和经营成果产生各式各样和不同程度的影口向，通过 相互之间名目繁多的交易活动影响各方经营活动和会计信息的结果。 即使关联方之间没有发生交易，但由于关联方关系的存在，仍可影响 其中一方或几方的经营活动，如母公司可以要求其子公司中断与某企 业的业务往来。 认识关联方关系是否存在，不仅仅是掌握以上法律形式的定义， 而且应视其关系的实质而定，实质重于形式历来是会计核算和报表披 露的重要原则。如设立于境外的子公司，受所在国法律和外汇管制等 条例的限制，加之距离遥远、联系不便，使得母公司无法对该子公司 的生产经营活动和财务决策等实施控制，这样母子公司虽然名义存在 控制关系，而实质上并没有实现控制，因而关联方关关系不存在；而 如果两个企业有一位共同的董事，该董事能同时对两个企业施加重大 影响，虽然他们之间不存在其他关联方关系，但也应当将这个企业作 为关联方。 为了使财务信息使用者全面真实地了解企业关联方关系情况，在 我国颁布实行的《企业会计准则》和《企业会计制度》中都明确规定： 在存在控制关系的情况下，关联方如为企业，不论他们之间有无交易， 都应当在会计报表附注中披露企业类型、名称、法定代表人、注册地、 注册资本及其变化、企业主营业务、所持股份或权益及其变化。 二、关联方交易 关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是 否收取价款。该交易通常是在关联方关系已经存在的情况下发生的， 在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移，其中的转移价格 是了解关联方交易的关键。 关联方交易类型主要有： (1)购销商品； (2)买卖除商品以外的其他资产； (3)提供或接受劳务、代理、租赁； (4)提供资金、许可协议、管理方面的合同； (5)担保抵押； (6)研究与开发项目的转移； (7)关键管理人员的报酬； (8)合作投资建立企业、开发项目等。 关联方交易已渗透到市场交易的各个领域。虽然一部分关联方交 易是在公平基础上进行的，但很多情况下关联方交易在日常各种业务 过程中进行，很难确定交易是否基于公平公正原则，关联方关系经常 以一种微妙的方式来影响交易。在某些情况，一方为达到某种目的， 如为了使其能有良好的社会形象，让广大投资者对其建立信心，通过 关联方之间的非真实和非公平的交易，而达到粉饰其财务状况和经营 成果等目的，需要我们对些进行研究分析。大量的资料证明，关联方 交易的动机与目的主要包括以下几个方面： （一）操纵利润。 关联企业之间通过转移定价等方式实现利润的转移，具体包括两 种意图： (1)粉饰业绩。 通过有利的转让价格和虚假销售来实现收入的增长或成本的降 低，提高特定关联企业的利润率和竞争力；或是通过资产重组等方式， 以低价将优质资产转让给关联企业，剥离其不良资产，增强其获利能 力，改善其财务大状况。 (2) 降低税负。 利用关联交易避税，一方面是利用不同企业、不同地区税率及免 税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；另一方 面是将赢利企业的利润转移到亏损企业，实现整个集团的税负最小 化。 （二）节约交易费用。 交易费用是指为保证交易按理想状况进行而需要额外支付的信 息成本、监督成本和组织管理成本。关联交易作为一种特定的交易， 在关联企业间进行，方式与过程往往简