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海峡两岸验资准则比较 作者：于延琦 [提要]大陆与台湾文化渊源、法律制度同为一根，市场经济所建立的 都是资本信誉制度，而不是商业信用制度。为此，在公司或企业设立 或变更时，均需要对股东的出资进行验证，这种存在验资业务和验资 准则的情况在国际上是少有的。本文着重对海峡两岸验资准则的异同 之处进行了比较研究，供同行参考。 验资准则框架比较 从准则的框架上看，两地有许多相同之处。首先，准则发布机关 均为政府部门。大陆的验资准则《独立审计实务公告第1 号——验资》 由中国注册会计师协会制订，财政部发布。中国台湾的验资准则《公 司行号申请登记资本额查核办法》由“经济部”制订并发布。其次， 执业规范指南的制订和发布机构均为行业协会。大陆的验资规范指南 由中国注册会计师协会制订和发布。台湾的验资规范指南《会计师承 办公司行号申请登记资本额查核签证须知》由台湾地区注册会计师公 会联合会制订、报“经济部”备案后发布。第三，公司注册资本验证 人均为注册会计师和会计师事务所。大陆的公司注册资本审验由中国 注册会计师和会计师事务所执行。台湾的公司注册资本验证（查核） 由会计师（也称注册会计师）和会计师事务所进行。 从框架内容上看两地准则较相近，只在个别规定有差异。如大陆 的验资准则——《独立审计实务公告第 1 号——验资》，共分 4 章 26 条，主要规范了验资定义、验资种类、需要验资的单位、被审验 单位与注册会计师的责任、验资中对注册会计师职业道德的要求、受 托与验资计划、对公司的要求、审验范围、审验方法、利用专家工作、 审验工作记录、验资报告的内容、验资报告的作用、用途与使用责任 等。台湾的验资准则——《公司行号申请登记资本额查核办法》，共 分 12 章 12 条，主要规范了法规适用顺序、会计师查核报告书之附表 规定、需要验资的单位、对公司的要求、股东缴纳款相关规定、审验 方法（会计师查核情形）、查核报告书记载事项、委托会计师代理规 定、委托文件、主管机关抽验资本、适用范围（行号准用、公营事业 排除）、实施日期等。个别规定上的差异，如台湾在验资准则中规定， 工商登记机关应抽验资本，而大陆在验资准则中没有规范工商登记机 关抽验资本，只在工商登记有关法规中规范。大陆在验资准则中规范 了验资定义、被审验单位的责任与注册会计师的责任、利用专家工作 的要求、注册会计师的职业道德、验资报告的作用等内容。而台湾准 则无这方面规定。 验资对象比较 1.大陆的验资对象。根据《独立审计实务公告第 1 号——验资》 的规定，在中华人民共和国境内已设立或拟设立的，依法应当进行验 资的企业，其注册资本实收情况或变更情况均需注册会计师审验。具 体验证对象是公司编制的注册资本实收情况明细表或注册资本变更 情况明细表。 2. 台湾的验资对象。根据台湾《公司行号申请登记资本额查核办 法》规定，除以公司债转换股份或银行、保险公司、票券金融公司、 证券金融公司、外汇经纪公司、信用卡公司外，申请设立登记或合并、 增减实收资本等变更登记的公司，其申请登记资本额均由会计师查核 （审验）。具体审验对象是公司设立、合并、增减实收资本额基准日 的资产负债表，股东缴纳现金或债权抵股款明细表，减资明细表，财 产抵缴股款明细表，合并或盈余或公债增资配股明细表。 3.验资对象的差异。大陆规定验资的具体对象是公司编制的注册 资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。台湾规定验资的具 体对象是公司设立、合并、增减实收资本额基准日的资产负债表，股 东缴纳现金或债权抵股款明细表，减资明细表，财产抵缴股款明细表， 合并或盈余或公债增资配股明细表。 审验范围比较 大陆的验资准则规范了审验范围，而台湾的验资准则中没有规定 具体的审验范围。 大陆的验资准则规定：设立验资的审验范围一般应限于与被审验 单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资金额、出资方 式、出资比例、出资期限、出资币种等。变更验资的审验范围一般应 限于与被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关 的事项。增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资 金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。 减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减 资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理 以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。 审验方法比较 1.大陆验资准则规定的审验方法。以货币出资的，注册会计师应