ABC／Ｍ系统在企业经营决策应用中的差异分析.pdf

ＡＢＣ／Ｍ系统在企业经营决策应用中的差异分析 论文作者：杨丽萍 [摘 要] 作业成本管理(ABC/M)系统的引进和实施耗资巨大，如何不断提升其 利用价值也就成为企业关注的一个重要问题。 采用不同的系统设计及分析方 法，ABC/M系统产生的信息可以用于解决企业经营决策的很多难题。本文综合 研究了 ABC/M系统在企业经营决策中的四种应用方式，并对这些应用方式的差 异进行了详细比较，以期能为企业较全面地 认识ABC/M的应用价值提供参考。 [关键词] ABC/M系统；作业成本管理；作业成本预算；作业成本模拟 一、ABC/M系统的多维应用 ABC/M系统最初仅是作为传统成本法的替代方法被引入企业的，重点强调 对成本对象，特别是对产品成本信息的改善作用。后来从ABC发展到ABM，作 业本身的成本信息得到重视并被应用于对流程的分析和改善中，从而使ABC/M 系统在提高企业运作效率方面发挥了日益重要的作用。随着理论研究和企业实 践的发展， ABC/M系统的应用逐渐突破财务、会计的范畴，成为企业重要的管 理和决策支持系统。 综合近年来理论及实践对ABC/M系统的探索，我们将系统的应用以围绕 ABC/M发展起来的计算分析方法为线索，按四个维度进行划分，形成一个四维 的ABC/M系统应用的综合框架，这四个维度分别是： 1.以实际资源、实际作业、实际成本对象为核心概念，以作业成本计算为 主要方法的ABC维度的应用； 2.以作业为核心概念，以作业链分析为主要方法的ABM维度的应用； 3.以预计成本对象、预计作业、预计资源为核心概念，以作业成本预算为 主要方法的ABB维度的应用； 4.以模拟成本对象、模拟作业、模拟资源为核心概念，以作业成本模拟为 主要方法的ABCS维度的应用。如图所示。 二、不同维度应用的差异分析 各维度的应用都以企业建立的ABC/M模型为基础，但在基本方法、应用领 域及对系统复杂程度的要求上却各不相同，各维度层层递进，通过对ABC/M系 统应用领域的深度挖掘和拓展，使ABC/M系统的价值得以不断提升。 1.在基本方法上的差异 ABC是以企业实际消耗的资源为起点，沿企业成本流动的顺序，根据作业 所消耗的资源成本动因量将各成本项目追溯至企业实际发生的各项作业，再根 据成本对象所消耗的作业成本动因量将各作业归集的成本追溯至企业各实际成 本对象，分析的最终目的是计算出各成本对象的历史成本。ABC法主要采用定 量计算的方法，分析的质量主要取决于ABC/M模型的质量，即模型中所定义的 作业的详细程度，资源、作业及成本对象之间关联关系的准确性，以及资源成 本动因、作业成本动因的适当性及动因量计量的准确性。 ABM以ABC方法计算出的作业本身的成本为起点，以其作为业绩计量的指 标之一，综合其他指标对作业的效率及效果进行评价，寻找需要重点改善的作 业，再通过对引起作业产生的根本原因的分析，寻找作业改善的方法。ABC/M 模型的质量只是ABM应用能否成功的基础，ABM法主要采用定性分析的方法， 如在对作业的评价中需依赖一定程度的主观判断，在确定根本动因时通常采用 “鱼骨”分析法等，其分析质量在很大程度上都取决于分析人员的职业经验。 ABB是基于作业的预算方法，是ABC的逆运用。该方法以企业的经营计划 与市场预测为起点，预测不同特点产品及客户的需求量，然后沿成本流逆向预 测计划期间对各类作业及资源的需求量。运用该方法的关键是确定作业动因量 与作业成本之间以及资源动因量与资源成本之间的反向驱动关系。在ABC法 中，成本动因量与成本之间体现的是正向的成本驱动关系，这种正向驱动关系 一般为正比关系，某作业消耗的资源动因量越多，该作业所分摊的资源成本就 越多；某成本对象消耗的作业动因量越多，该成本对象所分摊的作业成本也就 越多。但成本动因量与成本之间的反向驱动关系却并不一定遵循这一规律。由 于某些资源，如设备、厂房及人力的不可分割性，现有资源的配置可能使某些 作业存在过剩的作业能力，预测期间增加的作业量如不超过现有的作业能力， 企业的作业成本和资源成本都将维持不变，而在现有作业能力的临界点附近， 作业动因量的小幅增加就有可能带来作业及资源成本较大幅度的增长。因此， 为提高预测的准确性，企业需将成本动因量与成本之间的反向驱动关系区分为 同比驱动关系与步进式驱动关系，而对步进式驱动关系