会计理论体系逻辑起点的综合评述.pdf

会计理论体系逻辑起点的综合 评述 论文作者：李素燕 理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程，是将最简单、最普通 的、内容比较贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点，然后，使这些最一 般的定义和原理在整个叙述过程中不断深化和丰富，同时又以越来越具体的内 容加以充实，直到这门科学的研究对象得到完整的阐述为止。理论建构的关键 是逻辑起点的确定，确定了逻辑起点，便开始了以逻辑为中介、抽象范畴对立 统一的辩证运动过程。这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程，表现为后一 个概念是前一个概念的综合和发展，是在前一个范畴规定的基础上，再补充上 新的规定，因而是一个丰富化、全面化的过程，是一个比一个范畴更具体的过 程。 逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范 畴。它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力的推衍的能力。它对该 学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。 而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是：（1）逻辑起点必须 具有可知性；（2）逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践；（3）逻辑起 点必须能够连接会计系统和会计环境；（4）逻辑起点能够推理论证其他理论范 畴。 文献回顾 会计理论体系的逻辑起点的理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论 最多、争议比较大的热点和难点，存在诸多观点，至今未达成共识。主要观点 有以下几种：会计假设起点论、会计目标起点论、会计本质起点论、会计对象 起点论、会计职能起点论、会计目的起点论、会计动因起点论、会计环境起点 论、会计环境与会计目标相结合起点论。 （一）会计假设起点论 它认为会计研究只有以会计假设为起点，现代会计理论体系才具有逻辑严 密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以展开。其逻辑体系是会计假 设、会计原则、会计程度、会计方法、会计要素、财务报告。至今比较统一的 会计假设是会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。 张昌仁提出，会计假设是以大量会计事实和惯例为基础所做出的合理推 断，是规范会计理论研究的出发点和基础。会计假设尽管在现代会计理论体系 占有十分重要的地位，是现代会计理论体系的前提条件和制约因素。而丁庭选 认为：会计假设并不是最本源的范畴，同会计假设不能自然而然地推导出所有 的会计准则；以此为逻辑起点，现代会计理论体系，其内部缺乏严格的逻辑关 系，并不能构成一个逻辑严密、内容完整的理论框架体系。会计假设不能作为 现代会计的逻辑出发点，而只能作为前提概念。从70年代开始，西方会计理论 的研究起点开始转向会计目标。 （二）会计目标起点论 会计目标是会计所要达到的境地。在美国会计学会制定的《基本会计理论 说明书》中列出了四大会计目标：（1）对有限资源使用作出决策，包括识别重 要的决策领域，并确定目标方向；（2）有效地管理的控制资源；（3）记录与 报告资源的受托责任；（4）有利于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会 计目标、会计假设、会计要素、会计准则、会计实务。我国从80年代以来就开 始对会计目标起点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者认为，以会计目标 为出发点也有一定的不足，有很大的主观性，目标是一种假定，目前无法加以 证实，缺乏客观依据。也有这样的问题：是针对现代财务会计理论体系而提出 的，而现代财务会计理论体系不一定适用于整个现代会计理论体系的逻辑起 点。王海龙、宁玉臣指出，西方目标起点论是信息系统理论体系，强调财务会 计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则 为核心的会计理论体系；而现阶段我国会计目标起点论可以说是经济效益理论 体系，把提高经济效益和社会效益作为会计目标。 （三）会计本质起点论 该观点认为：会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会 计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目标、 会计假设和会计原则、会计方法体系等。张兆国主张以会计本质为会计理论体 系的逻辑起点的。他认为，在会计学上，会计理论研究所提示的最终成果，是 关于会计实践的根本性质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我 国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者认为：这种观点 的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论借 鉴的基础上；会计本质只是会计理论的研究前提，而不