“营改增”后合同审查要点 .pdf

“营改增”后合同审查要点 经国务院批准，自 2016年 5月1日起，在全国范围内 全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、 房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入 试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 营改增对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对 企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现 金流管理等方面都将产生重大影响。企业应积极利用营改增 这一契机，通过改善和优化 自身的内部管理体系来最大程度 地利用营改增所带来的机遇，并降低潜在的风险。合同管理 是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内 容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。本文主要介绍营 改增后企业合同管理中需要关注的几个要点问题。 一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同 中完善当事人名称和相关信息 1、“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税 人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为 进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑 服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票 据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否 抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、 降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。 2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳 税体系。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范 性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票 将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号 信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、 地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用 于服务提供方开具增值税专用发票。 二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 1、营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内， 而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业 税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税 负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的， 如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资 产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同 价款中。 2、增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上 下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税 负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明 是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用， 价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票 的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否 包含增值税。 三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚 至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对 兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的 金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分 项的明细核算，以免带来税务风险。 四、发票提供、付款方式等条款的约定 1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增 值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法 律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合 同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得 和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可 考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款 项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不 了、虚假发票等情况发生。 2、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高 会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开 条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开， 开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具 合法发票的义务。 3、另外，增值税发票有在 180天内认证的要求，合同 中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派 专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时 送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约 赔偿责任。 4、在涉及到货物质量问题的退货行为时，如果退货行 为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，应当约定对方需 要履行协助义务。(具体可以参考《国家税务总局关于全面 推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(2015年第19 号)(2015年4月1