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非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 时间:2013-09-12 作者:会计知识网 如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步 搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 步骤一：把子公司的帐面价值调为公允 （这个是做在合并报表子公司 那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产 贷 ：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你 调什么，对应科 目全都挤到资本公积里） 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法 （这个是做在合并报表 母公司那列的那个调整分录的框框里的） 借： 投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷 ：投资收益 借： 投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷 ：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四 步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有 应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 基本的分录在这里不说， 说几个特殊的 A 对于内部卖的存货 第一年： 借：营业收入 贷 ：营业成本 借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 贷 ：存货 第二年： 上面的第二条分录要换成： 借：未分配利润 贷 ：营业成本（金额不变） B 对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的 金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是 余额，要减去上年的余额才是发生额 C 对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产 科目换成营业外收入 D 顺流时 借：营业收入（卖价） 贷 ：营业成本（买价） 贷 ：存货（差额） 逆流时： 借： 投（未实现交易*母%） 贷 ：存货 此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益 的，不影响此处的利润 E 有内部债券投资时 借：应付债券（期末摊余成本） 贷 ：持有至到期投资（期末摊余成本） 借：投资收益（期初摊余成本*实%） 贷 ：财务费用 借：应付利息（面值*票%） 贷 ：应收利息 步骤四：母公司的 投与子公司所有者权益抵销 借：股本（子公司年末数） 资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 盈余公积（子公司年初数 本年提取数） 未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现 股） 商誉[经过一系列调整后最终的 投金额- （上面从股本一直加到未分 配利润）*母%] 贷 ： 投（经过一系列调整后最终的 投金额） 贷 ：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% 步骤五：将投资收益抵销 借：投资收益（调整后净利润*母%） 少数股东损益（调整后净利润*子%） 未分配利润--年初（抄上年） 贷 ：提取盈余公积（本年提取数） 向所有者（或股东）分配 未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） 基本 这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的. 在本篇文章里，并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑 重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。学这 章之前，请先熟悉掌握 期股权投资的账务处理以及成本法和权益法 的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。 合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大 家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。 也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业 集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自 有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所 有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度 来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对 外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等 等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成 果。 在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互 出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是 单独核算的，因此，在互相出