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风险管理与内部稽核人员的角色扮演风险管理与内部稽核人员的角色扮演 风险管理与内部稽核人员的角色扮演风险管理与内部稽核人员的角色扮演 林柄沧 【编按编按：本文原系中华民国内部稽核协会于两岸学术研讨会议所发表文章：本文原系中华民国内部稽核协会于两岸学术研讨会议所发表文章，经，经 编按编按：：本文原系中华民国内部稽核协会于两岸学术研讨会议所发表文章本文原系中华民国内部稽核协会于两岸学术研讨会议所发表文章，，经经 征得作者同意转载征得作者同意转载。。】 征得作者同意转载征得作者同意转载。。 在科技发达的今天，利用科技可以使一家公司或产品转型，但明 天可能由于下一波科技的推陈出新，而使产品过时被淘汰；今天顾客 对公司的产品或服务非常满意，但是明天有可能因为竞争者的优势， 而把客户抢走；今天公司的财产充分发挥功能，达到目的，但明天你 的实体财产可能变为负担，因为在知识经济时代，企业最值钱的资产 是无形的。因此企业经营者应该有昨是今非，居安思危的风险观念。 任何组织之营运，均可能因为未预期的不利事件发生而影响其绩效 品质及目标达成。企业经营与风险，如影随形，可努力减轻，却无法 消除。因此最高经营者均应建立风险管理机制，对风险加以有效控管， 以确保下列三项目标之达成： 营运活动的效率及效果 财务报告的可靠性 相关法令的遵循 壹、风险的来源 风险是指一项行动或事件发生，对组织造成不利影响或然率。简 单地说，对组织目标未能达成的可能性，就叫做风险。风险来源一般 可分为组织层级(corporate level)及作业层级(operating level) 。组织层级之 风险又可分为外来因素造成者及内在因素造成者。 一、组织层级风险 依照COSO 的研究报告，属于组织层级的风险，可再依其来源分 别列举如下： (一(一)) 外来因素造成者外来因素造成者 ((一一)) 外来因素造成者外来因素造成者 1.科技发展可能影响公司研究的性质及时机，或导致原料采购的 ~ 1 ~ 改变。 2.顾客需要与期望改变，可能影响公司产品的开发、生产过程、 顾客服务、订价及售后保证。 3. 同业竞争可能改变公司行销或服务的作业。 4.新的法令规定，例如环保、税务及劳工等法令，可能迫使公司 改变营运政策及策略。 5.天然灾害的发生可能改变公司的作业或信息系统，及可能须采 取应变措施。 6.经济情况的改变，可能影响公司有关融资、资本支出及扩充的 决策。 (二(二)) 内在因素造成者内在因素造成者：： ((二二)) 内在因素造成者内在因素造成者：： 1.信息处理系统的故障或中断，可能影响组织之营运活动。 2.所雇用的员工的品质及训练与考核方式，可能影响员工士气， 进而影响组织内部的控管意识。 3.管理阶层人员或职责的变动，可能影响某些控管的执行成效。 4.组织个体的活动特性及员工接近资产的机会，可能导致公司资 源遭受挪用或侵占。 5.董事会由少数一、二人把持或监察人未发挥监督功能，可能使 决策草率，或孤注一掷；或对公司的不佳业绩及重大的控管缺 失，未给予适当的关注及监督。 二、作业层级风险 作业层级风险乃组织内各单位或事业部在其日常例行的营运活 动过程，所遭受不利事件或行动影响的可能性。一般均依企业管理 机能，评估其可能之风险，例如： (一(一)) 生产风险生产风险：： ((一一)) 生产风险生产风险：： 1.合格供货商数量不足的风险 2.产品品质未能符合市场需求的风险 ~ 2 ~