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税收成本论文税收法制论文：浅析我国税收成本现状及降低 措施 摘要：税收成本问题是我国税收经济工作中容易被忽视 的一个问题。在我国过去长期以来的税收工作中，一直实行 下达税收计划的办法，我们较多的注重税收收入的增长与速 度，注重税收经济调节作用的发挥，却忽视了在聚财和税收 调节中税收成本支出，致使近些年来税收成本不断上升。税 收成本是现代税收理论的一个重要概念，但目前无论是理论 界还是实践部门对此认识都尚不一致。在社会主义市场经济 条件下，从理论上深入认识这一问题，将有助于税收征管效 益的提高、税收调节作用的充分实现和我国税制的完善与规 范。过高的税收成本不仅直接影响国家可用财力的大小，还 对经济运行和税收执法等产生负面影响。通过分析我国税收 成本现状，从影响税收成本的因素入手，对降低税收成本的 途径及措施问题做一粗浅的分析和探讨。 关键词：税收成本；征管模式；税收法制；税收环境 1776 年英国古典政治经济学家亚当·斯密，在其代表作 《国民财富的性质和原因的研究》中就提出了著名的税收四 大原则，即“平等、确实、便利和最少征收费”。斯密对于 税收成本概念的主要贡献在于他完整地提出了“最小征收 费用”的原则，即“一切赋税的征收，须设法使人民所付出 的，尽可能等于国家所收入的”，并突破了税收成本仅限于 有形费用如税务费用、纳税费用等的范围，涉及到课税经济 效应的领域，这体现在他分析人民付出与国家收入不等的第 二条原因中，即“它（指税收）可能妨碍了人民的勤劳，使 人民对那些会给许多人提供生计和职业的事业裹足不前，并 使本来可利用以举办上述事业的基金，由于要缴纳税款而缩 减乃至于消灭。”斯密的这一重要思想对现代税收理论产生 了深远的影响，在税收工作中不仅要税收收入列为首位，同 时还要考虑税收成本。 所谓税收成本，是一定时期内国家为筹集税收收入而加 诸社会的全部费用和损失。税收成本按其影响范围又有广义 和狭义之分，狭义的税收成本一般指征税成本；广义的税收 成本除征税成本、纳税成本外还包括税收经济成本。征税成 本是指税务部门在实施税收政策、组织税收收入、开展税务 检查所投入的各项费用；纳税成本是指纳税人为履行纳税义 务所付出的费用；税收经济成本是指在实施税收政策和征管 措施过程中对经济产生的效用损失。 一、目前我国税收成本的现状及原因分析 随着社会主义市场经济的不断完善和发展，税收成本随 之增加亦属正常，特别是1994 年税制改革后，两套税务机 构的分设，无论从人员机构、办公场所，到交易工具、业务 经费等都必须增加投入，不论其来源于中央财政或地方财 政，总体上税收成本都是要增加的。由于经济和技术等方面 的原因，我国的税收征管水平与发达国家和地区相比，仍比 较落后，税务人员具体业务能力及执法水平也较欠缺，跟不 上征管改革的发展需要，税收征收管理中的效用不广，现代 化程度不高。另外，各级税务机关在征管机制设计上，出发 点往往是最大限度地组织税收收入，而不是力求以最小的税 收成本业换取最大的收益，税务机关为了便于监控、避免税 收流失制定了许多严密甚至苛刻的征管制度，这些都会给纳 税人履行纳税义务带来很多不便，增加了税收成本。 据有关资料显示，目前发达国家的税收成本一般在 1% 至 2%，低的如意大利为 0.5%，美国为 0.6%，日本为 0.8%； 高的如加大拿大为1.6%，法国为 1.9%。我国由于长期对成 本和效率问题缺少系统的认识，自然也就谈不上广泛运用， 因此，税务部门一直没有进行专门的成本计算，税收总成本 的高低，分税种成本的高低始终没有一个准确的数字可供考 核和参考，据散见于各类报刊的资料显示，我国各地区税收 成本有说 5%至6%的，有说7%至 8%的，各案调查有说达20% 的，无一定论，而且差距悬殊，我国各地区税收征收成本大 致与经济布局相吻合，东部及沿海地区较低，为4%至5%， 如山东为 4.3%，广东为 4.7%，西部及欠发达地区较高，为 10%左右，如内蒙古为9.6%，贵州为11%；中部地区大致为 7%至8%，但北京较低为 4.6%。 二、我国税收成本偏高的形成原因分析 我国税收成本之所以偏高是有诸多因素结合起来的。 （一）税收法制不健全 依法治税是依法治国基本方针在税收领域的具体体现， 是现代税收事业的基础和发展。新中国成立以前我国长期处 于封建社会，人治思想