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税收筹划与避税的法律分析 作者：白小平 摘 要:作为一种与税法密不可分的法律要素，对税收筹划开展法律视 角的研究意义重大，因为它直接涉及到纳税人在法律上应享有权利和 应承担义务的界定。本文通过界定税收筹划，并与避税、节税和偷逃 税的区别来介绍税收筹划的法律特征, 旨在帮助人们正确的认识税收 筹划,正确运用税收筹划权。 关键词: 税收筹划；避税；节税；偷逃税 税收是国家财政收入的主要来源。依法治税是依法治国的主要内容 之一。由于税收具有无偿性、固定性和强制性三个主要特点，所以纳 税人往往会采用各种手段来减轻自己的税负，实现自身利益的最大 化，这些手段包括：避税、节税、偷逃税等。纳税人之所以可以采用 各种手段来减轻自己的税收负担其原因主要在于，一是纳税人利用税 法间的差异在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有一个 以上纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件；二是利用国家规定 的各种税收优惠政策为纳税筹划提供了前提条件；三是利用了税法的 不完善等。总之纳税人可以通过税收筹划行为来降低税收负担。但是 在税收负担最小化的概念中，除了偷逃税有明确的法律界定外，税法 学界对税收筹划、避税、节税的法律界定众说纷纭，造成实践中的障 碍，期待尽快解决这一问题。 一、概念辨析：避税、节税、偷逃税与税收筹划 理论界将税收筹划与避税或节税混同使用或是将其视为是避税的 子概念。一种观点认为①，广义上的避税分为“正当避税”和“不当 避税”，“节税”、“税收筹划”就是所谓的“正当避税”， 狭义 上的避税专指“不当避税”；第二种观点认为②，税收筹划就是节税， 一般指纳税人采用合法的手段达到不交税或少交税的目的。由此看来 税收筹划与避税（包括不当避税）、节税、偷逃税之间的关系与法律 界定是本文的主要命题。 (一) 避税与税收筹划 笔者认为税收筹划是指纳税人为了获得更多的经济利益，在税法允 许的范围内，事先对经营、投资、理财等活动进行的筹划与安排。税 收筹划具有合法性、事先筹划性、目的性三个基本特征。与之相对应 的税收筹划权是纳税人享有的基本权利之一。一般来讲，纳税人充分 利用税法提供的各种优惠政策、差别和税法的不完善，以减轻税收负 担，获得自身利益最大化是合法的。税收筹划行为既体现了国家的政 策导向和意图，也符合纳税人市场竞争的需要，国家应该给予支持和 鼓励。但是法律规范从被制定后一般都具有的滞后性和不完善性，决 定了任何一部法律（包括税法）都存在着许多漏洞。如果从是否符合 公共利益的角度来看纳税人的税收筹划行为，可以将其可分为避税和 节税。避税事实上也就是纳税人利用税法存在的漏洞和不完善，采用 隐蔽的手段事先作出各种规避税收的行为。避税行为人往往打税法的 “擦边球”，并不会直接触犯法律规范。我们认为引起避税的原因和 其所具有的法律特征都包含在税收筹划行为之中，它是税收筹划的子 行为。而相关学者所说的不当避税是指偷逃税这一违法行为，它既不 属于避税概念的范畴，也不属于税收筹划的范畴。国家为了避免避税 行为的发生，只能通过不断修改和完善税法和其他有关法律。 (二) 节税与避税 节税和避税属税收筹划的子行为。节税是指纳税人充分利用税法的 优惠政策和差别待遇，采取法律许可的正当手段减轻税式支出的行 为。避税与节税最主要的区别在于，节税行为符合国家的立法意图和 政策导向，各国政府都持有支持的态度，而避税却恰好相反。避税只 是纳税人利用税法上存在的漏洞，钻法律的空子，通过巧妙的隐蔽的 行为安排其经济活动，虽可暂时获得一定的经济利益，但不利于长期 经营和发展。因为漏洞一旦被堵上，纳税人将无能从此获利。因此， 节税才是纳税人的首选。避税和节税作为税收筹划的两方面，同样也 具有合法性、事先筹划性、目的性这三个基本特征。不同的是，避税 是在纳税义务发生时或之前纳税人通过寻找法律漏洞的手段达到规 避税收的目的，而节税是纳税人利用了法律许可或鼓励的方式达到减 少税式支出的目的。 (三) 偷逃税与税收筹划 关于偷逃税，各国税法都有明确的规定并给予严厉的惩罚。我国《税 收征收管理法》中明确规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐 簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少 缴应纳税款的，叫偷税”；逃税是指 “纳税人欠缴应纳税款，采用 转移或者隐匿财产的手段，防碍税务机关追缴税款的行为”。从上述 定义可以看出，偷逃税的基本特征有三个：一是非法性，即偷逃税是 一种违法行为；二是欺诈性，也就是说，偷逃税的手段往往是不正当 的。三是“事后补救性”， 这与税收