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{财务管理收益管理}收入 的确认和计量 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等 形成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商 品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证 的转移或实物的交付进行判断。 如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与 商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味 着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 【例 13—2】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出 的商品在 3 个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退 货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的 1%。 【答疑编号 1】 本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退 货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为 销售额的 1% ，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可 以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权， 也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍 保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售 商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。 同样地，如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有 效控制，也说明此项销售商品不能成立，不应确认销售商品 收入。 （三）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估 计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销 售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商 品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价 格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确 定前通常不应确认销售商品收入。 （四）相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的 可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能 性超过 50%。 企业在确定销售商品价款能否收回时，应当结合以前和买方 交往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等 因素，进行综合判断。例如，企业根据以前与买方交往的直 接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易 中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不 能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等。在这些 情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。 企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当进行定性分 析。如果确定销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可 能性，即可认为销售商品价款很可能流入企业。通常情况下， 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买 方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于 不能收回的可能性。如果企业判断销售商品价款不是很可能 流入企业，应当提供确凿的证据。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售 商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。 根据收入和费用的配比原则，销售商品收入满足其他确认条 件时，相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地估计， 如库存商品的成本、商品运输费用等。如果相关的已发生或 将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收 到的价款应确认为负债。 二、销售商品收入的计量 （一）通常情况下销售商品收入的账务处理 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价 款确定销售商品收入金额。 确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或协议价 款,加上应收取的增值税额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应 收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其 他业务收入”等科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”科目。 【例 13—12】甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税 专用发票上注明的销售价格为 200000 元，增值税税额为 34000 元，产品已经发出，款项尚未收到。该批产品成本为 160000 元。乙公司已将该批产品验收入库。假定不考虑其他 因素。 【答疑编号 2】 甲公司的账务处理如下：