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现行会计准则下研发费用的信息披露 作者：袁艳红 来源： 【摘要】我国上市公司有关研发费用的信息披露较之以前已经有 了很大的进步，但还存在很多缺陷和不完善的地方。本文借鉴国际财 务报告准则和美国财务会计准则关于研发费用的有关规定，提出我国 现行会计准则下规范研发费用信息披露的设想。 【关键词】会计准则；研发费用；信息披露 根据现行会计准则财务报表列报的规定，企业应在资产负债表的 “开发支出”项目中反映企业当年开发阶段资本化支出的期末余额。 本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期 末余额填列。另外，在财务报表附注“报表重要项目的说明”的“无 形资产”条目下反映计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出 金额。除此之外，准则并没有对研发费用的披露作更明确详细的规定， 这也使我国上市公司研发费用的信息披露不足的问题没有得到根本 解决。 一、我国上市公司研发信息披露的现状 (一)研究阶段与开发阶段的划分 现行《企业会计准则第 6 号——无形资产》要求企业将研发工作 划分为研究阶段和开发阶段，并且仅允许开发支出资本化。但如何划 分两个阶段却没有具体的标准，这就导致难以准确计量各部分支出的 金额。 为了解上市公司是否披露研发费用的会计核算方法，笔者选取在 沪深股市上市的医药制造业、计算机应用服务业(因为这两个行业的 研究与开发支出一般均比较大，且投入力度关系到其核心竞争力) 的 60 家上市公司，选取其 2007 年年报的会计报表附注中公司采用的重 要会计政策和会计估计部分，对其年度报告中与研发费用有关的信息 披露情况进行分析，得出的统计数据如表 1 所示。 在所抽查的 30 家医药制造企业和 30 家计算机应用服务企业当 中，只有 3 家( 占5%)企业披露了研究与开发阶段是如何划分的。医 药行业有两家披露，占抽取数量的 6.67%，医药制造行业中进行了披 露的两家为双鹭药业和复星药业，概括起来即为：医药行业的研发项 目在取得国家临床批文前是研究阶段，取得国家临床批文后是开发阶 段。计算机应用服务行业中进行披露的只有 3.37%，仅为金智科技一 家企业，说明计算机行业对研发划分的披露较之医药行业更困难。金 智科技披露的研究与开发阶段的划分条件是：已完成项目的需求分 析、方案设计、技术预研，进入开发阶段。但其实这个核算方法的披 露还是较为笼统的。其余 57 家企业中有的一点都未进行披露，有的 即使披露也只是照抄准则中关于研究与开发阶段的定义划分。但准则 的定义只是笼统的划分，具体到每个行业、每个企业，其具体确定标 准应该是不同的，每个企业的分法应该更加明确。 (二)开发阶段“资本化”五个条件的确认 现行《企业会计准则第 6 号——无形资产》允许开发支出资本化 的五项条件虽然借鉴了国际财务报告准则中关于开发支出资本化条 件的确认，但具体实施起来很难操作，均主要依靠财务人员的专业判 断，客观上为企业利用此规定操纵利润提供了便利。尤其是无形资产 占企业资产比例较大的企业，如医药制造行业、计算机软件业等。 如表 1 所示，在所抽查的 30 家医药制造企业和 30 家计算机应用 服务企业当中，只有 6 家( 占 10%)企业披露了开发阶段资本化的条件。 医药行业相对好一些，有 13.33%，计算机行业只有 6.67%，再次说 明计算机行业对资本化条件的确认较之医药行业更为困难。其他 54 家企业有的一点都未进行披露，有的披露了也只是照抄现行准则中开 发阶段资本化的“五个条件”。计算机应用服务行业中披露的两家企 业为金智科技和亿阳信通。金智科技披露的较为详细，有具体表述， 可以看出金智科技对资本化的五个条件作了很好的说明，但仍未确定 出一套很好的标准。亿阳通信为了更好确认多了一个条件，但还是很 笼统。 (三) 研发费用的信息披露 为了解上市公司研发费用信息披露的现状，经查阅沪深股市 60 家上市公司的年报，以“规范、全面披露”、“粗略披露”、“无任 何披露”三个档次加以分级，得出的统计数据如表 2 所示。 从表 2 中可以看出，医药制造行业和计算机应用服务行业的披露 所占比例均为 60.00% 。虽然两个行业披露比率均已达60.00%，但是 进行规范、全面披露的企业还不多。医药制造行业中，有 7 家，占 23.33% 的企业进行了规范、全面披露。而计算机应用服务行业中，仅 有 2 家，占 6.67%的企业进行了规范、全面披露。所以可以看出，尽 管两