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三、简答题： 本题型共 6 小题 36 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答， 须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得分为 41 分。 1．（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底 稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： （1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘 录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报 表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 （2 ）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集 团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元， 组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要 性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。 （3 ）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成 部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参 与进一步审计程序。 （4 ）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。 集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 （5 ）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性 对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 （6 ）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出 具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影 响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部 分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求： 针对上述第（ 1）至（ 6 ）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 2．（本小题 6 分。） 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年 度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点 程序的执行情况。 （2 ）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、 盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店 的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4 ）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a 产品为抽盘样本项目之一。 a 产品分布在 5 个仓库中， 考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的 抽盘结果满意。 （5 ）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录， 确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核 对一致。 （6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10%。 要求 1：针对上述第（ 1）至（ 5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 要求 2 ：针对上述第（ 6 ）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 3．（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目 合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： （1）甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011 年 12 月 31 日 存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司