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网络经济下的审计风险模型重构 作者：姚培森 姚月新 [摘要]随着现代审计的发展，风险越来越成为审计工作考虑的一个中 心问题。无论是传统的审计风险模型还是国际注册审计师协会发布的 最新的审计风险模型都是在传统的审计环境下，对于审计风险模式的 界定和计量。在网络经济条件下，原来的风险模型面临重构我国的注 册会计师应采取有效措施，积极应对新的风险。 [关键词]网络审计；风险模型；网络风险；传统风险 一、网络经济环境之下审计风险模型重构的必要性 审计，作为一门社会科学，是社会经济环境的产物，是与特定了 历史条件相联系的。审计环境有外部环境和内部环境之分，审计环境 发生变化，审计本身必然要做相应的调整。随着我们进入 21 世纪， 审计的内外环境发生了明显的变化，这些变化要求审计本身做出相应 的调整。因此审计风险模型的重构成为当务之急。 （一）审计外部环境的变化 1、企业经营环境的变化 随着电子和网络技术的发展，传统的店铺式的经营模式将越来越 多的被信息化的网络贸易所取代，电子商务成为商业企业主要的经营 模式。全球的网上销售额 2000 年就已达到了 3000 亿美元（世贸组织 测定），2004 年更超过 7 兆亿美元。电子商务这种崭新的商务模式， 在我国也得到了迅猛发展：由 1996 年的几万网民，激增至 2004 年的 超过 1 亿网民，B2C 、B2B 、C2C、B2G 等商务模式日益走红，门户 站点风靡全球。截至 2001 年 12 月，我国电子商务网站达 300 余家， 到 2004 年电子商务网站经过重组形成了如 ebay 等数家商业航母；到 2004 年我国的电子商务交易总额突破了 4400 亿人民币，2005 年将激 增到 6200 亿人民币。电子商务这种与传统商业截然不同的商务操作 和管理模式，使企业的经营模式发生根本性的变革：客户可以从网上 了解商品，询问价格签订合同，发送订单，企业可以通过网络确认交 易，出口报关，发送商品（仅限于信息产品），传递发货单，划账结 汇等。这已经远远超出了传统审计所能涉及的领域。企业经营环境是 审计风险考虑的一个重要因素，是企业审计风险评价体系的开始。电 子商务下的网络贸易要求我们对于审计风险进行再认识。 2 、实时报告的要求 随着现代审计的发展，审计对象对于审计报告的实效性加强，实 时性审计越来越被人们所重视。但传统的事后性的审计监督所带来的 缺陷就是不能及时发现问题，防患于未然，而克服这一缺陷的重要措 施就是开展事前和事中审计。现在借助于网络，使审计人员能够远程 访问被审计单位存放财务信息的计算机，就可以对被审计单位的经济 活动，进行实时的监督，从而可以及时发现问题并及时解决。此外， 通过实时监督，随时掌握审计对象的经济活动比如财务收支和资产负 债等情况，还能够准确、及时地为决策部门提供决策信息。从而最大 限度地发挥审计监督的作用。 3、会计系统的变化 随着信息技术的发展，信息化的财务会计系统普遍在各大企业中 应用，传统的会计模式逐渐退出历史的舞台，会计电算化广泛推广开 来。经济业务产生的原始凭证以电磁波信息的形式在网上传递并存储 于磁性介质中，会计的确认、计量、记录和报告都集中由计算机按程 序指令执行。因此审计人员面对的是企业的电算化会计信息系统和网 络账务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存放于计算机中，难 以对会计处理内控制度形成全面的感性认识。网络审计面对的企业内 部环境是一整套电算化会计信息系统的合理有效性、安全程度直接影 响到审计工作的质量和效率。同时由于市场准入条件的放宽和有关商 务法律的不健全，外部环境的不稳定因素剧增，来自企业外部经营风 险凸现，原有的内控制度效果减弱，尽而增加了审计的风险。 （二）审计内部环境的变化 1、审计证据和审计线索的变化 在传统会计中，一般由经济业务产生纸质原始凭证，然后会计人 员根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期 末再根据各账簿编制会计报表。每一步都有文字记录，审计线索十分 清晰，审计证据主要由书面证据组成。而在交易及核算都实现网络化 的环境下，企业与外部的交易和企业内部业务处理的凭据都以电子信 息的形式保存，并在网上传递，编制记账凭证、登记账簿、编制会计 报表都由计算机按指定程序执行，实现会计核算自动化。因此，传统 意义上的审计证据和审计线索都将消失。 2 、审计的工作方式的变化 （1）网络改变了审计信息收集方式。 收